Размер: px

Начинать показ со страницы:

Транскрипт

1 Е. Н. Калинина, методист отдела продвижения экономических программ 1С Формирование оценочных обязательств и резервов по отпускам в программе "1С:Предприятие 8" В программах "1С:Зарплата и управление персоналом 8" (начиная с версии) и "1С:Бухгалтерия 8" (с версии) поддерживается возможность формирования оценочных обязательств по оплате предстоящих отпусков в бухгалтерском учете и резервов предстоящих расходов на оплату отпусков в налоговом учете. Рассмотрим методики расчета, которые применяются в программах, необходимые настройки, параметры учета, причины возникновения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом. Оценочные обязательства по оплате предстоящих отпусков в бухгалтерском учете Цель создания любого оценочного обязательства - это реальное отражение в бухгалтерской отчетности организации ее финансового состояния. Формировать оценочные обязательства по оплате отпусков должны все организации. Экономические субъекты, имеющие право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (включая упрощенную финансовую отчетность), формируют оценочные обязательства в добровольном порядке. В ПБУ 8/2010 обязательства по оплате предстоящих отпусков (в том числе и компенсации за неиспользованные отпуска) не поименованы в явном виде в качестве оценочных обязательств. Однако все условия, перечисленные в п. 5 ПБУ 8/2010, необходимые для признания оценочного обязательства, одновременно соблюдаются: - у работников организации ежемесячно возникает право на определенное количество дней оплачиваемого отпуска, но отсутствует определенность в моменте исполнения обязательства работодателя по выплате отпускных (болезнь, увольнение работника или другие причины переноса отпуска); - размер обязательств может меняться (средний заработок, исходя из которого рассчитываются отпускные, определяется из расчета двенадцати месяцев, предшествующих наступлению отпуска), но его можно ежемесячно обоснованно и достоверно оценить; - выплата отпускных осуществляется за счет сохранения средней заработной платы работника, уменьшая при этом экономическую выгоду организации. Специального порядка для расчета величины оценочного обязательства в ПБУ 8/2010 не предусмотрено, при этом указано, что денежная оценка такого обязательства должна отражать наиболее реальную величину расходов, необходимых для расчетов по нему. Такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно с учетом положений раздела III ПБУ 8/2010 и закрепляется в учетной политике организации. Кроме этого организация может воспользоваться Методическими рекомендациями МР-1-КпТ от "Оценочные обязательства по расчетам с работниками", принятыми Комитетом БМЦ по толкованиям. Резервы предстоящих расходов на оплату отпусков Для целей налогообложения прибыли применяется термин "Резервы предстоящих расходов на оплату отпусков". Целью создания этого резерва в налоговом учете является постепенное и равномерное списание расходов на оплату предстоящих отпусков работников. Формирование резерва по отпускам является правом налогоплательщика, а не обязанностью, поэтому создавать его можно по желанию. На основании абз. 1 п. 1 ст НК РФналогоплательщики, решившие

2 формировать резерв на оплату отпусков, в своей учетной политике для целей налогообложения должны отразить: - способ резервирования (предполагаемую сумму расходов на оплату труда с учетом страховых взносов на обязательное социальное страхование за год); - предельную сумму отчислений в резерв (предполагаемую годовую сумму расходов на отпуск с учетом страховых взносов); - ежемесячный процент отчислений в резерв, который определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда. Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов. Если резерв создан, то в состав расходов на оплату труда каждый месяц включаются не фактически начисленные отпускные, а сумма отчислений в резерв, рассчитанная на основании сметы. Суммы компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые работникам при увольнении, учитываются в составе расходов на оплату труда на основании п. 8 ст. 255 НК РФ и не уменьшают сумму созданного резерва (письмо Минфина России от /4/29). В конце налогового периода организация обязана провести инвентаризацию резерва (п. 4 ст НК РФ). Для проведения инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работникам необходимо уточнить следующие показатели: - количество дней неиспользованного отпуска; - среднедневную сумму расходов на оплату труда работников; - обязательные отчисления страховых взносов. Остаток резерва, который соответствует величине расходов на оплату неиспользованных отпусков, можно перенести на следующий год. При инвентаризации резерва в конце календарного года выявляются неиспользованные суммы резерва, которые следует учесть в составе внереализационных доходов текущего налогового периода. Если же организация в следующем году не будет создавать резерв на оплату отпусков, то в состав внереализационных доходов текущего налогового периода включается вся сумма фактического остатка резерва. Если по результатам инвентаризации окажется, что сумма фактических расходов на оплату отпусков (с учетом страховых взносов) превышает сумму сформированного за год резерва, то разницу, не покрытую за счет резерва, следует списать в расходы на оплату труда текущего года (п. 7, 16 ст. 255,п. 3 ст НК РФ). Таким образом, правила ст НК РФ и требования ПБУ 8/2010 существенно различаются. Рассмотрим, как формируются оценочные обязательства и резервы по отпускам в программах "1С:Зарплата и управление персоналом 8" (редакция 3.0) и "1С:Бухгалтерия 8" (редакция 3.0). Учет расходов на оплату отпусков в программе "1С:Зарплата и управление персоналом 8" В программе "1С:Зарплата и управление персоналом 8", начиная с версии, предусмотрена возможность формировать:

3 - оценочные обязательства по отпускам в бухгалтерском учете, используя на выбор "Нормативный метод" или "Метод обязательств (МСФО)"; - резервы отпусков в налоговом учете, используя "Нормативный метод". Порядок формирования оценочных обязательств (резервов) отпусков указывается в форме "Оценочные обязательства (резервы) отпусков" сведений об учетной политике организации: "Настройка" - "Реквизиты организации" - "Учетная политика и другие настройки" - "Оценочные обязательства (резервы) отпусков" (рис. 1). Рис. 1. Настройка формирования оценочных обязательств (резервов) При формировании резервов (в бухгалтерском учете обязательств) отпусков нормативным методом указываются "Ежемесячный процент отчислений от ФОТ" и "Предельная сумма отчислений в год", рассчитанные согласно смете, утвержденной локальным актом организации. Эти параметры совпадают, если нормативный метод применяется и в бухгалтерском, и в налоговом учете одновременно. В документ "Отражение зарплаты в бухучете" для формирования в бухгалтерской программе записей по отпускным указывается вид операции: - "ежегодный отпуск за счет оценочных обязательств" - для отражения отпускных, начисляемых в счет ранее сформированных в бухгалтерском учете обязательств. Таким суммам в бухгалтерской программе соответствует запись в корреспонденции со счетом 96; - "ежегодный отпуск" - для отражения отпускных, не покрытых сформированными ранее обязательствами. Таким суммам в бухгалтерской программе соответствует запись в корреспонденции со счетом затрат (или актива); - "компенсация ежегодного отпуска за счет оценочных обязательств" - для отражения компенсации ежегодного отпуска, начисляемой в счет ранее сформированных в бухгалтерском учете обязательств. Таким суммам в бухгалтерской программе соответствует запись в корреспонденции со счетом 96; - "компенсация ежегодного отпуска" - для отражения компенсации ежегодного отпуска, для которой сформированных ранее обязательств оказалось недостаточно. Таким суммам в бухгалтерской программе соответствует запись в корреспонденции со счетом затрат (или актива).

4 Если резервы формируются и в налоговом учете, то их суммы могут отличаться от сумм, отраженных в бухгалтерском учете. В этом случае отпуск может отражаться также по видам операций: - "ежегодный отпуск за счет оценочных обязательств и резервов" - для отражения отпускных, начисляемых в счет ранее сформированных в бухгалтерском учете обязательств и накопленных в налоговом учете резервов; - "ежегодный отпуск за счет резервов" - для отражения отпускных, начисляемых в счет ранее накопленных резервов в налоговом учете. При включенном механизме учета оценочных обязательств (резервов) отпусков в разделе "Зарплата" становится доступен документ "Начисление оценочных обязательств по отпускам" (рис. 2). Рис. 2. Раздел "Зарплата". Документ "Начисление оценочных обязательств по отпускам" Этот документ создается ежемесячно после документов "Расчет зарплаты" и "Отражение зарплаты в бухучете". Данные по обязательствам (резервам) в документе заполняются автоматически исходя из сумм начислений, взносов и выплат за счет обязательств текущего месяца, рассчитанных в документах "Расчет зарплаты" и "Отражение зарплаты в бухучете". На закладке "Оценочные обязательства текущего месяца" (рис. 3) приводятся итоговые сводные данные по подразделениям и способам отражения: суммы оценочных обязательств по отпускам, суммы оценочных обязательств по страховым взносам с отпусков, суммы резервов отпусков и суммы резервов страховых взносов с отпусков. Обращаем внимание, что в экранных формах программ "1С:Предприятия" термин "резерв" иногда по традиции используется не только для целей налогового, но и для целей бухгалтерского учета, несмотря на то, что понятие "резервы на предстоящую оплату отпусков работникам" в законодательстве применяется исключительно при налогообложении прибыли.

5 Рис. 3. Документ "Начисление оценочных обязательств по отпускам" На закладке "Оценочные обязательства (по сотрудникам)" данные по обязательствам приводятся по сотрудникам. Эти данные можно использовать для контроля итоговых сумм. На закладке "Расчет оценочных обязательств по отпускам" указываются данные, на основании которых был произведен расчет обязательств. Состав данных зависит от выбранной методики формирования обязательств. При использовании метода обязательств (МСФО) в документе "Начисление оценочных обязательств по отпускам" рассчитывается сумма оценочного обязательства за каждый месяц как разность исчисленного оценочного обязательства и накопленного оценочного обязательства. Исчисленное оценочное обязательство - это сумма отпускных, которую следовало бы выплатить, если бы отпуск рассчитывался на все положенные дни отпуска, в том числе и за расчетный месяц. Этот показатель исчисляется как произведение среднего заработка и количества оставшихся дней отпуска. Сумма исчисленного оценочного обязательства получается равной сумме компенсации отпуска при увольнении сотрудника в последний день месяца. Сумма накопленного оценочного обязательства рассчитывается по предыдущему месяцу и равна разнице исчисленного оценочного обязательства прошлого месяца и суммы фактически начисленных отпускных. Обязательства по оплате страховых взносов рассчитываются как процент от сформированного оценочного обязательства за месяц. При нормативном методе оценочное обязательство (резерв в налоговом учете) рассчитывается как произведение заработка (который бы вошел в расчет среднего при расчете отпуска) с учетом страховых взносов и ежемесячного процента отчислений от ФОТ. Расчет оценочных обязательств (резервов) осуществляется ежемесячно до тех пор, пока не будет превышена предельная сумма отчислений в год. Учет оценочных обязательств и резервов по отпускам в программе "1С:Бухгалтерия 8" Начиная с версии в план счетов бухгалтерского учета, включенный в конфигурацию, внесены изменения. К счету 96 "Резервы предстоящих расходов" добавлены субсчета "Оценочные обязательства по вознаграждениям" и "Оценочные обязательства по страховым взносам" для учета оценочных обязательств по вознаграждениям работникам и страховым взносам, начисленным на суммы этих вознаграждений. Если расчет зарплаты ведется в программе "1С:Зарплата и управление персоналом 8", то для автоматического формирования оценочных обязательств (резервов) в программе "1С:Бухгалтерия 8" в форме настроек учета зарплаты (раздел "Зарплата и кадры") достаточно установить флаг "Формировать резерв отпусков" (рис. 4).

6 Рис. 4. Настройки учета зарплаты При синхронизации данных с программой "1С:Зарплата и управление персоналом 8" (ред. 3.0) в программе "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0) автоматически создаются документы: - "Отражение зарплаты в бухучете" (доступны в разделе "Зарплата и кадры"). После проведения документов данного вида формируются проводки по начислению зарплаты и других выплат работникам, страховых взносов, НДФЛ, а также проводки по начислению отпускных и страховых взносов с отпускных за счет оценочных обязательств в бухгалтерском учете и за счет резервов в налоговом учете; - "Начисление оценочных обязательств по отпускам" (доступны из обработки "Закрытие месяца"). После проведения документов данного вида формируются проводки по начислению оценочных обязательств и резервов по отпускам с учетом страховых взносов. Рассмотрим на конкретных ситуациях, как в программах "1СПредприятие" рассчитываются оценочные обязательства и резервы по отпускам. Ситуация 1. В ООО "Современные Технологии" с 1 января 2015 г. работают сотрудники Любавин П. П. и Краснова Р. З. с окладами руб. и руб. соответственно. Оценочные обязательства по отпускам формируются методом обязательств (МСФО), а резервы по отпускам в налоговом учете - нормативным методом. Согласно смете, утвержденной локальным актом организации, ежемесячный процент отчислений в резерв составляет 8% от ФОТ, а предельная сумма отчислений в год не должна превышать руб. Организация применяет общую систему налогообложения и положения ПБУ 18/02. Совокупный тариф страховых взносов составляет 30%, ставка взносов в ФСС НС и ПЗ составляет 0,2%. На основании заявлений Красновой Р. З. ей были предоставлены отпуска с 13 по 15 апреля и с 1 по 31 июля. Любавину П. П. в течение 2015 г. отпуск не предоставлялся.

7 На рис. 5 представлен документ "Начисление оценочных обязательств по отпускам" за январь 2015 г. программы "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0). Обращаем внимание, что при синхронизации с программой "1С:Зарплата и управление персоналом 8" (ред. 3.0) закладки "Оценочные обязательства (по сотрудникам)" и "Расчет оценочных обязательств по отпускам" не отображаются. Рис. 5. "1С:Бухгалтерия 8": документ "Начисление оценочных обязательств по отпускам" Между данными бухгалтерского и налогового учета (рис. 6) ежемесячно возникают вычитаемые или налогооблагаемые временные разницы, на основании которых при выполнении регламентной операции "Расчет налога на прибыль" будут признаваться или погашаться отложенные налоговые активы и обязательства. Рис. 6. Проводки по начислению оценочных обязательств и резервов В апреле 2015 г. документом "Отпуск" в программе "1С:Зарплата и управление персоналом 8" (ред. 3.0) сотруднику Красновой Р. З. начислено отпускных 3071,67 руб. за 3 дня из расчета среднего заработка 1023,89 руб. За каждый отработанный месяц к остатку отпуска добавляется 2,33(3) дня (28 дней: 12 месяцев). За период с по у Красновой Р. З. накоплено 9,33 дней отпуска. В документе "Отражение зарплаты в бухучете" за апрель 2015 г. сформирован вид операции "Ежегодный отпуск за счет оценочных обязательств и резервов", который отражен на закладках "Начисленная зарплата и взносы" и "Выплата отпусков за счет оценочных обязательств". Сумма этой операции равна сумме начисленных отпускных. (рис. 7).

8 Рис. 7. Документ "Отражение зарплаты в бухучете" На рис. 8 представлен документ "Отражение зарплаты в бухучете" из программы "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0) за апрель 2015 г. Обращаем внимание, что при синхронизации с программой "1С:Зарплата и управление персоналом 8" (ред. 3.0) закладка "Выплата отпусков за счет оценочных обязательств" не отображается. Рис. 8. "1С:Бухгалтерия 8": документ "Отражение зарплаты в бухучете" Поскольку начисленная сумма отпускных за апрель вместе со страховыми взносами полностью покрывается за счет сформированных сумм оценочных обязательств и резервов, то разниц между данными бухгалтерского и налогового учета не возникает (рис. 9).

9 Рис. 9. Записи по начислению отпуска и страховых взносов за счет оценочных обязательств (резервов) Иная картина складывается в июле 2015 г., когда Краснова Р. З. вновь уходит в отпуск с 1 по 31 июля, используя неотработанные дни отпуска. За 31 день сумма начисленных отпускных составляет,98 руб. При заполнении в программе "1С:Зарплата и управление персоналом 8" документа "Отражение зарплаты в бухучете" за июль сумма отпускных распределяется по видам операций (рис. 10): - "Ежегодный отпуск за счет резервов" ,60 руб.; - "Ежегодный отпуск за счет оценочных обязательств и резервов" ,38 руб.

10 Рис. 10. Документ "Отражение зарплаты в бухучете" за июль По этим видам операций распределяются и страховые взносы с начисленных отпускных. В бухгалтерском учете накопленная сумма оценочных обязательств по отпускам Красновой Р. З. на начало июля составляет,38 руб. Обязательства в июле не начисляются, так как у нее не было рабочих дней, а следовательно, и заработка. Накопленной суммы оценочных обязательств недостаточно для покрытия начисленной суммы отпускных, поэтому недостающая разница в сумме,60 руб. будет отнесена на счета учета расходов. Страховые взносы, относящиеся к этой части отпускных, также напрямую будут относиться на счета учета расходов, а не на счета оценочных обязательств по страховым взносам. При этом оценочные обязательства по отпускам сотрудника Любавина П. П. продолжают исчисляться и накапливаться. На рис. 11 представлен фрагмент закладки "Расчет оценочных обязательств по отпускам" документа "Начисление оценочных обязательств по отпускам" за июль 2015 г. из программы "1С:Зарплата и управление персоналом 8". Рис. 11. Оценочные обязательства по отпускам Накопленная на начало июля сумма оценочных обязательств по отпускам Любавина П. П. в сумме,36 руб. не используется для покрытия той части начисленной суммы отпускных Красновой Р. З., на которую не хватило "ее собственных" обязательств. Причина в том, что оценочные обязательства по отпускам в бухгалтерском учете (как методом обязательств, так и нормативным методом) исчисляются индивидуально по каждому работнику. При такой методике участникам (акционерам) общества на отчетную дату будет представлена максимально достоверная информация. До конца года оценочные обязательства по Красновой Р. З. начисляться не будут, так как у нее не осталось неиспользованных дней отпуска. В налоговом учете вся сумма начисленных отпускных Красновой Р. З. за июль в сумме,98 руб. относится на счет резервов. На рис. 12 отражены движения документа "Отражение зарплаты в бухучете" за июль из программы "1С:Бухгалтерия 8".

11 Рис. 12. Начисление отпуска и страховых взносов за счет оценочных обязательств и резервов Проводки показывают, что часть отпускных, не покрытая обязательствами, в сумме,60 руб. в бухгалтерском учете относится в дебет счета 26, а в налоговом - на счет, поэтому на этих счетах возникают временные разницы. Также временные разницы возникают и по страховым взносам, относящимся к этой части отпускных. Представленная на рис. 13 оборотно-сальдовая ведомость по счету 96 за июль 2015 г. демонстрирует не только разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, но и отрицательное кредитовое сальдо по данным налогового учета. В течение года в программе не контролируется превышение суммы начисленных отпускных над суммой резерва в налоговом учете, так как в этом нет необходимости.

12 Рис. 13. Оборотно-сальдовая ведомость по счету96 за июль Основная цель создания этого вида резерва в налоговом учете - постепенное и равномерное списание расходов на оплату предстоящих отпусков работников. Поэтому независимо от внеплановых отпусков и других непредвиденных ситуаций в состав расходов на оплату труда каждый месяц включаются суммы отчислений в резерв, рассчитанные на основании сметы. Фактические расходы на оплату отпусков, включая сумму начисленных страховых взносов, в течение года отдельно в налоговых расходах не признаются (п. 2 письма Минфина России от /2/10401). Оборотно-сальдовая ведомость по счету 26 показывает, что в июле расходы на оплату труда в бухгалтерском учете существенно выше расходов на оплату труда в налоговом учете (рис. 14). Рис. 14. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 26 за июль Отрицательное кредитовое сальдо на счетах и в налоговом учете не влияет на базу по налогу на прибыль, поэтому в течение года корректировать сальдо не имеет смысла. Однако по состоянию на 31 декабря организация обязана провести инвентаризацию резерва. В ходе инвентаризации уточняются суммы резервов, начисленных за год, а также сумма фактических расходов на оплату отпусков за год. Эта информация наглядно представлена в оборотно-сальдовой ведомости по счету 96 (рис. 15).

13 Рис. 15. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 96 за 2015 г. (ситуация 1) За год в резервы было отчислено,00 руб., из которых: ,19 руб. - резервы по оплате труда; ,81 руб. - резервы по страховым взносам. Сумма фактических расходов на оплату отпусков за год составляет,88 руб., из которых: 3 071,67 руб. - сумма отпускных Красновой Р. З. за апрель; 927,65 руб. - страховые взносы, начисленные с отпускных Красновой Р. З. за апрель; ,98 руб. - отпускные Красновой Р. З. за июль; 9 526,58 - страховые взносы, начисленные с отпускных Красновой Р. З. за июль. Допустим, ООО "Современные Технологии" будет создавать резервы на оплату отпусков в 2016 г., тогда остаток резерва, соответствующий неиспользованным отпускам, можно перенести на следующий год. Рассчитаем резерв, который можно перенести, исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату отпусков и страховых взносов (письмо Минфина России от /1/4). Любавин П. П. не использовал 28 дней отпуска, а его средний заработок составил 853,24 руб. (эта информация доступна в программе "1С:Зарплата и управление персоналом 8"). Отпускные Любавина с учетом страховых взносов равны,72 руб. [(853,24 30,2%) 28]. Такой расчет необходимо производить по всем работникам, имеющим остатки неиспользованных отпусков. Поскольку у Красновой Р. З. неиспользованных дней отпуска нет, в отношении нее резервы исчерпаны и на следующий год не переносятся. Итого остаток резерва, который можно перенести на следующий год, составляет,72 руб. Эта сумма равна остаткам оценочных обязательств по отпускам, которые переносятся на следующий год, по данным бухгалтерского учета. Причина такого совпадения в том, что методика

14 расчета оценочных обязательств методом обязательств (МСФО) и методика, применяемая при инвентаризации резервов, - одинаковы (произведение среднего заработка и количества оставшихся дней отпуска с учетом страховых взносов). В рассматриваемой ситуации суммы резервов, начисленных за год, меньше суммы фактических расходов на оплату отпусков за год и остатка резерва, переносимого на следующий год: ,60 руб. . Согласно п. 3, 4 ст НК РФ эту разницу следует включить в состав расходов на оплату труда записью 31 декабря текущего года. В настоящее время процесс инвентаризации и корректировки резервов в программе "1С:Предприятие 8" не автоматизирован (автоматическая инвентаризация в отдельном документе будет реализована к концу 2015 г.). Поэтому результаты инвентаризации отражены в "Операции, введенной вручную" (рис. 16). Рис. 16. Корректировка резервов по результатам инвентаризации в налоговом учете Изменения по счету 96 в оборотно-сальдовой ведомости за 2015 г. после корректировки резервов отражены на рис. 17.

15 Рис. 17. Оборотно-сальдовая ведомость по счету96 после инвентаризации и корректировки резервов (ситуация 1) После проведения инвентаризации и корректировки резервов на конец налогового периода отсутствуют разницы между данными бухгалтерского и налогового учетов в отношении резервов и обязательств по отпускам, а после выполнения обработки "Закрытие месяца" за декабрь и выполнения регламентной операции "Расчет налога на прибыль" спишутся начисленные в течение года отложенные активы и обязательства. Рассмотрим, как в программных продуктах "1С:Предприятие 8" автоматизирован учет компенсации за неиспользованный отпуск в связи с увольнением работника. Ситуация 2. К условиям ситуации 1 добавляется следующее: 17 августа сотрудник Любавин П. П. увольняется. В августе 2015 г. документом "Увольнение" в программе "1С:Зарплата и управление персоналом 8" (ред. 3.0) Любавину П. П. в межрасчетный период начисляется заработная плата за отработанные дни августа в сумме,24 руб. и компенсация за неиспользованный отпуск из расчета 18,66 дней в сумме,46 руб. При заполнении документа "Отражение зарплаты в бухучете" за август сумма компенсации распределяется по видам операций следующим образом (рис. 18): - "Компенсация ежегодного отпуска" ,05 руб.; - "Компенсация ежегодного отпуска за счет оценочных обязательств" ,41 руб. По этим видам операций распределяются также страховые взносы с начисленной компенсации.

16 Рис. 18. Документ "Отражение зарплаты в бухучете" за август В бухгалтерском учете накопленная сумма оценочных обязательств по отпускам Любавина П. П. на начало августа составляет,41 руб. Накопленной суммы оценочных обязательств недостаточно для покрытия начисленной суммы компенсации, поэтому недостающая разница в сумме 1 988,05 руб. отнесена на счета учета затрат. Страховые взносы, относящиеся к этой части компенсации, также напрямую относятся на счета учета затрат, а не на счета оценочных обязательств по страховым взносам. В налоговом учете суммы компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые работникам при увольнении, учитываются в составе расходов на оплату труда на основании п. 8 ст. 255 НК РФ и не уменьшают сумму созданного резерва. Поэтому вся начисленная компенсация при увольнении Любавина П. П. в сумме,46 руб. относится на расходы для целей налогового учета. На рис. 19 представлены движения документа "Отражение зарплаты в бухучете" за август из программы "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0). В части компенсации в сумме,41 руб. на счетах 26 "Общехозяйственные расходы" и "Оценочные обязательства по вознаграждениям работникам" возникают временные разницы. Также они возникают и по страховым взносам, относящимся к этой части компенсации. Рис. 19. Записи по начислению компенсации за неиспользованный отпуск Оценочные обязательства и резервы по отпускам сотрудника Любавина П. П. перестают формироваться с августа в связи с его увольнением. Оценочные обязательства по отпускам Красновой Р. З. до конца года также не начисляются, так как у нее не осталось неиспользованных дней отпуска. Резервы по отпускам Красновой Р. З. в налоговом учете продолжают формироваться до конца года. Таким образом, на конец декабря в бухгалтерском учете накопленных оценочных обязательств нет, а в налоговом учете остаются неиспользованные суммы резервов (рис. 20).

17 Рис. 20. Оборотно-сальдовая ведомость по счету96 за 2015 г. (ситуация 2) Проведем инвентаризацию резерва на конец года. За 2015 г. в резервы было начислено,71 руб., из которых: - резервы по оплате труда,35 руб.; - резервы по страховым взносам,36 руб. Сумма фактических расходов на оплату отпусков за год составила,88 руб. Допустим, ООО "Современные Технологии" будет создавать резервы на оплату отпусков в 2016 г., тогда остаток резерва, соответствующий неиспользованным отпускам, можно перенести на следующий год. Но у Красновой Р. З. неиспользованных дней отпуска не осталось. Суммы резервов, начисленных за год, превышают суммы фактических расходов на оплату отпусков за год, поэтому разница в сумме 8 467,83 руб. включается в состав доходов на 31 декабря текущего года. Отразим результаты инвентаризации в налоговом учете "Операцией, введенной вручную" (рис. 21).

18 Рис. 21. Включение неиспользованной суммы резервов в доходы Изменения по счету 96 в оборотно-сальдовой ведомости за 2015 г. после корректировки резервов отражены на рис. 22. Рис. 22. Оборотно-сальдовая ведомость по счету96 за 2015 г. после корректировки резервов (ситуация 2) После проведения инвентаризации и корректировки резервов на конец налогового периода отсутствуют разницы между данными бухгалтерского и налогового учетов в отношении обязательств по отпускам и резервов. После выполнения обработки "Закрытие месяца" и выполнения регламентной операции "Расчет налога на прибыль" за декабрь полностью погашаются признанные в течение года отложенные активы и обязательства (ОНА и ОНО), соответствующие этим разницам.

19 Рассмотрим ситуацию 3, когда методики расчета величин оценочных обязательств и резервов по отпускам совпадают, т. е. применяется нормативный метод. Ситуация 3. На основании заявлений сотрудника Красновой Р. З. ей были предоставлены отпуска с 13 по 15 апреля и с 1 по 31 июля. 17 августа сотрудник Любавин П. П. увольняется. В течение I полугодия 2015 г. в отношении оценочных обязательств и резервов по отпускам разницы между бухгалтерским и налоговым учетом не возникают, поскольку методика расчетов одинаковая. Не возникает разниц и в отношении расходов на оплату труда (рис. 23), так как начисленная сумма отпускных за апрель Красновой Р. З. вместе со страховыми взносами полностью покрывается за счет сформированных на этот момент сумм оценочных обязательств и резервов. Рис. 23. Оборотно-сальдовая ведомость по счетам 96 и 26 за полугодие 2015 г. (нормативный метод) Разницы появляются, когда Краснова Р. З. уходит в отпуск на весь июль, используя неотработанные дни отпуска. За 31 день сумма начисленных отпускных составляет,98 руб. На начало июля накопленная сумма оценочных обязательств и резервов по отпускам Красновой Р. З. составляет,06 руб. При заполнении в программе "1С:Зарплата и управление персоналом 8" документа "Отражение зарплаты в бухучете" за июль сумма отпускных распределяется по видам операций: - "Ежегодный отпуск за счет резервов" ,92 руб.; - "Ежегодный отпуск за счет оценочных обязательств и резервов" ,06 руб.

20 Накопленной суммы оценочных обязательств недостаточно для покрытия начисленной суммы отпускных, поэтому недостающая разница в сумме,92 руб. относится на счета учета расходов. Страховые взносы также напрямую будут относиться на счета учета расходов, а не на счета учета оценочных обязательств по страховым взносам. Несмотря на то, что накопленной суммы резервов недостаточно для покрытия начисленной суммы отпускных, в налоговом учете вся сумма отпускных со страховыми взносами в полном объеме относится на счета учета резервов. В июле сумма расходов на оплату труда в налоговом учете существенно ниже, чем в бухгалтерском. В августе 2015 г. документом "Увольнение" в программе "1С:Зарплата и управление персоналом 8" (ред. 3.0) Любавину П. П. в межрасчетный период начисляется заработная плата за отработанные дни августа в сумме,24 руб. и компенсация за неиспользованный отпуск в сумме,46 руб. На начало августа накопленная сумма оценочных обязательств и резервов по отпускам Любавина П. П. составляет,00 руб. При заполнении документа "Отражение зарплаты в бухучете" за август в программе "1С:Зарплата и управление персоналом 8" сумма компенсации распределяется по видам операций следующим образом: - "Компенсация ежегодного отпуска" ,46 руб.; - "Компенсация ежегодного отпуска за счет оценочных обязательств" ,00 руб. По этим видам операций распределяются и страховые взносы с начисленной компенсации. Накопленной суммы оценочных обязательств недостаточно для покрытия начисленной суммы компенсации, поэтому недостающая разница 1 921,46 руб. отнесена на счета учета затрат. В налоговом учете вся сумма начисленной компенсации Любавину П. П. в сумме,46 руб. относится на расходы, также на расходы относятся страховые взносы, относящиеся к компенсации. Начиная с августа оценочные обязательства и резервы по отпускам сотрудника Любавина П. П. перестают начисляться в связи с его увольнением. При этом по правилам нормативного метода оценочные обязательства и резервы по отпускам Красновой Р. З. до конца года продолжают начисляться, несмотря на то, что у нее не осталось неиспользованных дней отпуска. Оборотносальдовая ведомость по счету 96 за 2015 г. представлена на рис. 24. Рис. 24. Оборотно-сальдовая ведомость по счету96 за 2015 г. (ситуация 3) В конце налогового периода организация проводит инвентаризацию резерва.

21 У Красновой Р. З. неиспользованных дней отпуска не осталось, поэтому на следующий год резервы не переносятся. Сумма резервов, начисленных за год, превышает сумму фактических расходов на оплату отпусков за год, поэтому разница в размере 8 467,83 руб. включается в состав доходов на 31 декабря текущего года. Что касается остатков оценочных обязательств на конец года, то на основании абз. 2 п. 22 ПБУ 8/2010 избыточные оценочные обязательства учитываются при расчете оценочных обязательств на следующую отчетную дату, а не списываются на прочие доходы, поскольку обязательства по предоставлению отпусков работникам не прекращаются на последнее число отчетного периода. Таким образом, в бухгалтерском учете счет 96 не закрывается (рис. 25). Рис. 25. Оборотно-сальдовая ведомость по счету96 за 2015 г. после корректировки резервов (ситуация 3) На конец налогового периода остаются временные разницы между данными бухгалтерского и налогового учета, а также непогашенные ОНА и ОНО в отношении обязательств и резервов по отпускам. Обобщим полученные результаты, касающиеся формирования оценочных обязательств по оплате предстоящих отпусков в бухгалтерском учете и формирования резервов предстоящих расходов на оплату отпусков в налоговом учете: - вариант расчета оценочных обязательств методом обязательств (МСФО) - самый трудоемкий, но и самый точный способ; - при одновременном формировании оценочных обязательств методом обязательств (МСФО) и резервов (нормативным методом) в конце года не остается разниц между данными бухгалтерского и налогового учетов, полностью погашаются ОНА и ОНО; - при одновременном формировании резервов и оценочных обязательств нормативным методом на конец года могут оставаться разницы между данными бухгалтерского и налогового учетов, а также непогашенные ОНА и ОНО. Литература 1. Налоговый кодекс Российской Федерации 2. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02": приказ Минфина РФ от н 3. Положение по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" ПБУ 8/2010: приказ Минфина России от н 4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности: приказ Минфина России от н Источник: 1С: ИТС

Center of Scientific Cooperation "Interactive plus" Волкова Анна Александровна канд. экон. наук, доцент, заместитель директора Институт дизайна, туризма и социальных технологий ФГБОУ ВО «Поволжский государственный

Учет оценочных обязательств по вознаграждениям работникам Учет оценочных обязательств по вознаграждениям работникам (резерв отпусков, вознаграждений) в программе 1С:Зарплата и управление персоналом 8 (редакция

Учет в некоммерческих организациях БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РЕЗЕРВА НА ОПЛАТУ ОТПУСКОВ В НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ Т. И. МЕЛЕХИНА, кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры маркетинга,

Как формировать резервы в Перед составлением отчетности убедитесь, что вы знаете, как формировать резервы в. Освежить в памяти основные правила поможет эта статья. Резервы по сомнительным долгам в Налоговый

VIP-Модуль 13 РАСЧЕТ И УЧЕТ ОЦЕНОЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ОЦЕНОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА (БУ) / РЕЗЕРВЫ (НУ) ОЦЕНОЧНОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО ПО ОПЛАТЕ ОТПУСКОВ (БУ) ЕЖЕМЕСЯЧНЫЕ РАСХОДЫ: РЕЗЕРВ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ

Порядок формирования резерва на оплату отпусков за фактически отработанное время В Инструкции 157н (с изменениями) предусмотрено формирование в бухгалтерском учете информации о сформированных резервах

УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ О. Е. КАЧКОВА, кандидат экономических наук, доцент, заведующая кафедрой бухгалтерского учета Государственный университет Минфина России Формирование налога на прибыль

Как отразить убыток прошлых лет 1С:Бухгалтерии 8 ред. 3.0 Финансовым результатом деятельности любой организации может быть как прибыль, так и убыток. Для определения понятия «убыток» обратимся к п. 8 ст.

УДК 657.411 ОЦЕНОЧНОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО (РЕЗЕРВ) ПО ПРЕДСТОЯЩЕЙ ОПЛАТЕ ОТПУСКОВ РАБОТНИКАМ В СОВРЕМЕННОЙ СИСТЕМЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ Г. Н. БАКУЛИНА, кандидат экономических

ПРИЛОЖЕНИЕ 3. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПРИНЯТОЙ ЭМИТЕНТОМ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ НА 2012, 2013, 2014, 2015 ГГ. 584 Основные положения учетной политики на 2012 г. Основные средства К основным средствам относится часть

ПРОЕКТ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ ЗАТРАТ НА ТРУД РАБОТНИКОВ» I. Общие положения 1. Настоящее Положение устанавливает порядок отражения затрат на труд работников в бухгалтерском учете и отчетности

"Московские аптеки", 2004, N 10 УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (УСНО) В АПТЕЧНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ Окончание. Начало в NN 7-8, 9/04 Но каким образом определить в общей доле реализованных товаров оплаченные

Приложение 2. Основные положения принятой Эмитентом учетной политики на 2010-2013 гг. 202 Основные положения учетной политики на 2010 г. Основные средства К основным средствам относится часть имущества

Положение по бухгалтерскому учету «Учет вознаграждений работникам» ПБУ / (проект) I. Общие положения 1. Настоящее Положение устанавливает порядок отражения вознаграждений работникам в бухгалтерском учете

КОНСТРУКТОР УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ Определение параметров учетной политики для целей Бухгалтерского учета п\п Элемент учетной политики 1.1 Установление стоимостного лимита для основных средств 1.2 Выбор способа

Разъяснения по вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 15.04.2015 465-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета вознаграждений работникам в кредитных организациях» от 15.10.2015 Вопрос

ОАО «ГДЦ «Меридиан» ПРИКАЗ 28 декабря 2012 г. 16-п город Мурманск Об утверждении учетной политики на 2013 год ПРИКАЗЫВАЮ: 1. Утвердить учетную политику организации для целей бухгалтерского учета на 2013

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 114н) I. Общие положения 1. Настоящее Положение (далее - Положение) устанавливает

ПРОФСОЮЗ РАБОТНИКОВ НАРОДНОГО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПРИМОРСКАЯ КРАЕВАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОФСОЮЗА МАТЕРИАЛЫ В ПОМОЩЬ ПРОФСОЮЗНОМУ КОМИТЕТУ И ПРЕДСЕДАТЕЛЮ УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ПБУ 18/2002 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» стр. 1 (10) Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/2002 Утверждено приказом Минфина РФ от

Синхронизация данных между 1С:ЗУП 8 и 1С:БП 8 Синхронизация данных (проводки) между 1С:ЗУП 8 (ред. 3) и 1С:БП 8 (ред. 3.0) в программе 1С:Зарплата и управление персоналом 8 (редакция 3) Как настроить односторонний

Учет и налоги с выплат при увольнении Правила бухучета Для целей бухучета выходные пособия, средний заработок на период трудоустройства и компенсации при увольнении являются расходами на оплату труда (п.

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (БАНК РОССИИ) «4» сентября 2015 489 П г. Москва ПОЛОЖЕНИЕ Отраслевой стандарт бухгалтерского учета вознаграждений работникам некредитными финансовыми организациями

ПОЛОЖЕНИЕ ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ для целей налогообложения Приложение 2 к Приказу от 29.12.2018 г. 198 новая редакция применяется с 1 января 2019 года и во все последующие отчетные периоды 1. Организационные

Лекция 31. ПОРЯДОК РАСЧЕТА СРЕДНЕГО ДНЕВНОГО ЗАРАБОТКА И НАЧИСЛЕНИЯ ОТПУСКНЫХ Методические рекомендации по изучению темы Цель: рассмотрение порядка расчета среднедневного заработка, отпускных, аналитический

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (БАНК РОССИИ) 15 апреля 2015г. 465-П г. Москва ПОЛОЖЕНИЕ Отраслевой стандарт бухгалтерского учета вознаграждений работникам в кредитных организациях На основании Федерального

Бухучет 13 Д3 Минфин России внес изменения в ПБУ 18/02. Приказ вступает в силу с бухгалтерской отчетности за 2008 год. Предлагаем вам сравнительную редакцию этого Положения. Напоминаем, что исключенные

Зарегистрировано в Минюсте России 31 декабря 2002 г. N 4090 МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПРИКАЗ от 19 ноября 2002 г. N 114н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ РАСЧЕТОВ

ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ» ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. 114н, с изменениями от 11.02.2008 23н, от 25.10.2010

В этом мастер-классе я делюсь с Вами простой инструкцией по расчету отпускных, чтоб у Вас не возникало сложностей с этим вопросом. ИТАК: Мастер Класс от Бухгалтерской школы Москвичовой ЭТАП ПЕРВЫЙ: Определяем

Разъяснения по вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 04.09.2015 489-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета вознаграждений работникам некредитными финансовыми организациями» (далее

Считаем больничный в 2014 году Сайт журнала "Актуальная бухгалтерия" Источник: Журнал "Актуальная бухгалтерия" ГАРАНТ.РУ: http://www.garant.ru/article/524662/#ixzz3qyh1tdhk В 2014 году бухгалтер должен

УДК 657.471.12 Формирование и отражение в бухгалтерском учете оценочных обязательств по оплате отпусков Волкова Ирина Николаевна, старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета и аудита e-mail: [email protected]

ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА УДК 657.471.12 ПРОБЛЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА РАСХОДОВ НА МАТЕРИАЛЬНОЕ СТИМУЛИРОВАНИЕ РАБОТНИКОВ В ОРГАНИЗАЦИЯХ Е. Ю. НАДТОЧИНА, аспирантка E-mail: taxation@s ibupk. ns k. s

Авансовые платежи по упрощенному налогу Источник: Журнал "Учет в строительстве" Если начислить налог (авансовые платежи по налогу) в полной сумме, получается, что организация начисляет больше, чем платит.

Кафедра бухгалтерского учета и аудита Бухгалтерская (финансовая) отчетность Учебно-методический комплекс для студентов ВПО, обучающихся с применением дистанционных технологий Модуль 3 Отчет о финансовых

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (БАНК РОССИИ) «4» сентября 2015 г. 490-П г. Москва П О Л О Ж Е Н И Е Отраслевой стандарт бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых

Сотрудник фирмы отработал 4 месяца и подал заявление об очередном оплачиваемом отпуске с последующим увольнением. Может ли работодатель отказать в предоставлении отпуска? Да, может. Право на использование

Варианты формирования учетной политики для целей бухучета Элементы учетной политики Допустимые варианты Основание Учет основных средств (ОС) Проведение переоценки ОС Порядок проведения переоценки ОС Срок

A 0^Со, / % Коми республиканская академия * Ч государственной службы и управления а f Q ЦЕНТР ИННОВАЦИЙ СОЦИАЛЬНОЙ \ $ СФЕРЫ РЕСПУБЛИКИ коми ЦИСС Республика Коми Бухгалтерия СО НКО СОДЕРЖАНИЕ Выбор системы

ПРОБЛЕМЫ. МНЕНИЯ. РЕШЕНИЯ УДК 657.1 ПРОБЛЕМЫ ПРИМЕНЕНИЯ ПБУ 17/02 «УЧЕТ РАСХОДОВ НА НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЕ, ОПЫТНО-КОНСТРУКТОРСКИЕ И ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЕ РАБОТЫ» В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКИХ

ЕДИНЫЙ СЕМИНАР 2 апреля 2014 года Расходы по налогу на прибыль: порядок признания и учета амортизации ОС и НМА в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) Докладчик Должность Расходы на амортизацию Амортизация (от

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 17 «Налог на прибыль» Утверждено приказом Министерства финансов Украины от 28 декабря 2000 года 353 Зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 20 января 2001

УЧЕТ ОБОРУДОВАНИЯ И ТРУДОВЫХ ОТНОШЕНИЙ ПРИ СЕЗОННОМ ХАРАКТЕРЕ РАБОТЫ Г. Н. ГАФУРОВА, кандидат экономических наук, старший преподаватель кафедры финансов и кредита Российского государственного гуманитарного

Здравствуйте, уважаемые читатели блога . Последнее время в своей консультационной деятельности я довольно часто сталкиваюсь с вопросами учета «Оценочных обязательств» . Как правило необходимость настроить расчет обязательств возникает в редакции ЗУП 3.0, поскольку по сравнению с 2.5 она умеет рассчитывать не только по нормативному методу, но и по методу МСФО .

На своем сайте я уже рассказывал, как настроить расчет оценочных обязательств по нормативному методу (почитать можно ). Та статья была написана для редакции 2.5, но принцип расчета в 3.0 практически не изменился (к слову, для тех, кто только знакомится с 1С ЗУП 3.0 или хочет получше изучить эту программу есть полезный материал).

Поэтому в сегодняшнем материале я не буду касаться нормативного метода, а подробно расскажу, как настроить расчет Оценочных обязательств по методу МСФО в ЗУП 3.0. Также в этой статье я постараюсь простым русским языком немного пояснить что такое оценочные обязательства и для чего они нужны.

Что такое Оценочные обязательства, кто обязан считать и какие методики существуют

✅

✅

✅

Немного поясню, что такое «Оценочные обязательства» (объясню на пальцах, поэтому пожалуйста сильно не ругайтесь). Это понятие из БУ, в НУ используется термин «Резерв» и его в рамках этой статьи мы рассматривать не будем. По своей сути ОО на отпуск это то, сколько нам надо в текущем месяце средств, чтобы выплатить компенсацию за неизрасходованные отпуска всем сотрудникам (если мы вдруг соберемся всех уволить).

Каждый месяц у сотрудника увеличивается остаток отпуска (если он его не расходует) и соответственно увеличивается обязательство перед сотрудником. Его можно рассчитать умножив текущий остаток отпуска сотрудника на его текущий средний заработок и полученнная сумма накапливается по всем сотрудникам. На этом и основан принцип расчета. Естественно учитывается ОО, накопленные в прошлых месяцах и расход из ОО (если у сотрудника случился отпуск). Подробно с цифрами посмотрите чуть ниже.

В соответствии с ПБУ 8/2010 вести в Бухгалтерском учете «Оценочные обязательства» должны все организации, кроме субъектов малого предпринимательства. Организация вправе выбрать методику расчета обязательств самостоятельно. Разработчики ЗУП 3.0 предлагают пользователям две методики:

• Нормативный метод — процентом от оплаты труда сотрудника (эту методику я рассматривал в статье );
• Метод обязательств (МСФО) – то, что я писал чуть выше, т.е. рассчитывается на основании остатка отпуска и среднего заработка сотрудника;

Именно о второй методике пойдет речь в этой статье.

Настройка расчета оценочных обязательств по методу МСФО в ЗУП 3.0

✅ Семинар «Лайфхаки по 1C ЗУП 3.1»
Разбор 15-ти лайфхаков по учету в 1с зуп 3.1:

✅ ЧЕК-ЛИСТ по проверке расчета зарплаты в 1С ЗУП 3.1
ВИДЕО - ежемесячная самостоятельная проверка учета:

✅ Начисление зарплаты в 1С ЗУП 3.1
Пошаговая инструкция для начинающих:

Давайте начнем с того, что в ЗУП 3.0 многие возможности по-умолчанию скрыты и необходимо сделать определенные настройки, чтобы появились нужные документы или виды начислений. Этот принцип относится и к функционалу расчета Оценочных обязательств. Чтобы подключить возможность расчета Оценочных обязательств необходимо зайти в сведения об организации (раздел главного меню «Настройка» -> «Реквизиты организации») и на закладке «Учетная политика и другие настройки» выбрать пункт «Оценочные обязательства (резервы) отпусков» .

После сохранения этой настройки в программе станет доступен ещё один документ, который называется «Начисление оценочных обязательств по отпускам» . Он будет доступен в разделе главного меню «Зарплата».

По своей сути это ещё один ежемесячный документ такой же, как и документ «Начисление зарплаты и взносов», как и документ . Чтобы стало понятно, как с ним работать, давайте рассмотрим пример.

Предположим, что наша организация только-только появилась, и мы начинаем вести учет с нуля с Января 2016 года. У нас есть два сотрудника, которым мы начисляем зарплату за Январь (подробно о последовательности расчета зарплаты можете почитать ).

После этого мы должны ввести документ «Отражение зарплаты в бухучете» ( Вы можете подробнее почитать о том, для чего этот документ используется и какую роль он играет в процессе обмена с программой 1С Бухгалтерия 3.0, а более подробно про сам обмен). Очень важно понимать, что этот документ должен быть ОБЯЗАТЕЛЬНО введен перед созданием и заполнением документа «Начисление оценочных обязательств по отпускам».

Всё дело в том, что документ «Отражение…» также претерпел некоторые изменения, когда мы включили в программе возможность расчета оценочных обязательств. В нем появилась вкладка «Выплата отпусков за счет оценочных обязательств» .

Именно по этой причине сначала вводиться «Отражение…», а уже потом «Начисление оценочных обязательств».

В Январе у наших сотрудников не было отпусков, поэтому вкладка «Выплата отпусков за счет оценочных обязательств» окажется пустой, но чуть ниже мы начислим отпуск и посмотрим какие данные сюда попадают.

После ввода документа «Отражение …» создаем документ «Начисление оценочных обязательств». С этим документом работать достаточно просто. Указываем месяц начисления и жмем «Заполнить». В результате на вкладке «Расчет обязательств и резервов по отпускам» (вторая слева) по каждому сотруднику заполниться некоторая информация, требуемая для расчета и сам расчет.

Итак, что это за информация. Во-первых, это «Остаток отпуска» по каждому сотруднику. В нашем случае на момент заполнения документа сотрудники отработали чуть меньше месяца и поэтому у каждого накопилось по 2,33 дня из положенных 28 дней за год (28/12*1 = 2,33).

Во-вторых, это «Средний заработок» . В нашем случае сотрудники отработали в организации только Январь. Отработан был весь месяц, а так как я отразил прием с 1 января, то Январь будет учтен полностью, т.е. 29,3 дня. Поэтому у Иванова 40 000 (нач. за Январь)/29,3 = 1 365,19, а у Петрова 30 000/29,3 = 1 023,89.

Далее стоит обратить внимание на колонку «Сумма обязательства (резерва)» и её подраздел «Исчислено» . Сумма в ней получается путем умножения «Остатка отпуска» и «Среднего заработка»: Иванов – 2,33 * 1 365,19 = 3 180,89 и Петров — 2,33 * 1 023,89 = 2 385,66. Подраздел «Накоплено» пока пуст, поскольку в прошлом месяце, по условиям примера, учет по организации ещё не велся (в Феврале он будет заполнен). Ну а поле «Зачтено» получается как разница «Исчислено»-«Накоплено» (также в Феврале это будет видно наглядно).

ПРИМЕЧАНИЕ: статья написана на основе релиза программы 3.0.25 и возможно, когда Вы изучаете этот материал, внешний вид документа будет другим, но скорее всего сама суть работы останется прежней.

Также стоит упомянуть о значениях в колонках «Страховые взносы обязательства (резерв)» и «Взносы в ФСС НС и ПЗ обязательства (резерва)» . Как не трудно догадаться в них рассчитываются резервы взносов, это соответственно 30 % и 0,2 % для данного примера. Поля «исчислено», «накоплено» и «зачтено» заполняются аналогичным образом.

По каждой из трех колонок с наименованием «зачтено» программа считает сумму и эти три суммы попадают на вкладку «Обязательства и резервы текущего месяца» нашего документа. Именно эти данные переносятся при синхронизации в 1С БУХ 3.0 (в документ с аналогичным названием) и формируются проводки по оценочным обязательствам ( и Вы можете подробнее почитать про синхронизацию).

Давайте теперь немного усложним ситуацию и повторим всё тоже самое для месяца начисления Февраль. Но перед этим увеличим оклад сотрудников на 5 000 руб. (чтобы увидеть, что средний заработок в Феврале увеличиться). Это можно сделать с помощью документов из журнала «Изменение оплаты сотрудников» (раздел «Расчет зарплаты»).

Далее начислим зарплату за Февраль и введем документ «Отражение…» (пока нет отпусков документ строгий ввод «Отражения…» перед начислением обязательств не так критичен, но лучше иметь привычку всегда вводить «Отражение…» перед начислением обязательств).

Далее создадим «Начисление оценочных обязательств». В нем мы увидим, что «Остаток отпуска» увеличился, у сотрудников накопилось ещё по 2,33 дня и в итог остаток составляет 4,67 дня за два месяца. «Средний заработок» для Февраля также будет немного больше, так как за Февраль сотрудникам начислено на 5 000 больше, чем в Январе. Итак, расчет среднего будет произведен с учетом дохода и отработанного времени за Январь и Февраль: Иванов (40 000 + 45 000)/(29,3+29,3) = 1 450,51 и Петров (30 000 + 35 000)/(29,3+29,3) = 1 109,22

В нашем случае это сумма оценочного обязательства, которая была рассчитана в Январе — 3 180,89 для Иванова. И наконец поле «зачтено» рассчитывается как разница «исчислено» и «накоплено» (6 773,88 – 3 180,89 = 3 592,99).

Также, как и в январском документе, здесь тоже суммируется колонка «зачтено» и сумма (3 592,99 + 2794,40 = 6387,39) попадает на первую вкладку документа. Именно это и есть рассчитанное обязательство.

После этого начислим зарплату за Март и сформируем документ «Отражение зарплаты…» за Март. Чуть выше я уже писал, что в этом документе появилась вкладка «Выплата отпусков за счет оценочных обязательств». Сейчас в Марте на этой вкладке появится запись, у Иванова будет списана все накопленные за Январь и Февраль обязательства. Это списание будет учитываться, когда произойдет расчет документа «Начисление оценочных обязательств» за Март.

Также в документе «Отражение зарплаты…» за март стоит обратить внимание на самую первую вкладку «Начисленная зарплата и взносы» . Дело в том, что у нас за первые два месяца работы по Иванову накопилось не достаточно Оценочных обязательств, чтобы полностью покрыть семидневный отпуск (честно говоря сотрудник вообще пока не имеет права на отпуск, но этот вопрос мы опустим и рассмотрим саму суть работы механизма расчета обязательств).

Поэтому отпуск здесь отражен двумя строчками. Первая строка — это отпуск за счет обязательств (списываются все имеющиеся) и вторая строка – это оставшаяся часть отпуска. После переноса документа «Отражения…» в БУХ по первой строке будут сформированы проводки ДТ 96 КТ 70/69, а по второй ДТ (счет затрат) КТ 70/69.

Ну а теперь давайте посмотрим, как у Иванова в марте рассчитаются Оценочные обязательства, после того как обязательства за Январь и Март были списаны.

Обратите внимание, что у Иванова в колонке «Накоплено» нет никаких сумм. Это означает, что документ «Начисление оценочных обязательств» учитывает суммы, которые были списаны в «Отражении зарплаты …» и поэтому критически важным является последовательность ввода этих документов: сначала «Отражение …», а потом «Начисление оценочных обязательств».

Также обратите внимание, что в марте у Иванова вообще нет остатка отпуска. Это верно поскольку 7 дней отпуска были предоставлены частично авансом и на конец марта у сотрудника накоплено 2.33 * 3 = 7 дней и они все были израсходованы. Поэтому обязательства начнут вновь накапливаться с Апреля.

Вот такой, механизм расчета Оценочных обязательств по методу МСФО был реализован в ЗУП 3.0. Конечно, в рамках одной статьи я не в полной мере описал все особенности работы с этим механизмом, поэтому если у Вас возникнут какие-то вопросы , я постараюсь помочь.

Чтобы узнать первыми о новых публикациях подписывайтесь на обновления моего блога:

Печать (Ctrl+P)

Учет оценочных обязательств по вознаграждениям работникам (резерв отпусков, вознаграждений) в программе “1С:Зарплата и управление персоналом 8” (редакция 3) и “1С:Бухгалтерия 8” (редакция 3.0)

Этот функционал появился в прикладных решениях 1С после того, как в 01.01.2011 вступило в силу ПБУ 8/2010 “Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы”, утвержденное приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н, в котором вводится новое понятие – оценочное обязательство.

ПБУ 8/2010 должно применяться всеми организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству РФ, за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений.

ПБУ 8/2010 могут не применять субъекты малого предпринимательства, за исключением субъектов – эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированные некоммерческие организации.

Оценочные обязательства отражаются в бухгалтерском учете организации на счете 96 “Резервы предстоящих расходов” с целю создания резервов под расходы, которые с высокой вероятностью произойдут в будущем.

По результатам инвентаризации суммы излишне начисленных обязательств и резервов отражаются на счете 91.01 “Прочие доходы” .

В течение года резерв, созданный под оценочное обязательство, следует использовать в отношении тех расходов, для покрытия которых он предназначен. При фактических расходах затраты или соответствующая кредиторская задолженность учитывается в корреспонденции со счетом 96. При недостаточности суммы на счете 96 расходы по погашению оценочного обязательства признаются в общем порядке. В случае избыточности – неиспользованная сумма оценочного обязательства после его погашения признается прочим доходом организации.

Функционал содержит следующие механизмы:

1. Настройка формирования оценочных обязательств (резервов)
2. Ежемесячный расчет оценочных обязательств документом “Начисление оценочных обязательств по отпускам” и перенос данных (синхронизация) сформированных оценочных обязательствах в программу 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)
3. Ежемесячное списание оценочных обязательств (резервов) документом Отражение зарплаты в бухучете и перенос в программу 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)
4. Автоматическая инвентаризация оценочных обязательств по итогам года с целью их передачи в бухгалтерскую программу.
5. Отчеты по оценочным обязательствам.

1. Настройка формирования оценочных обязательств (резервов)

Настройка производится для конкретной организации в разделе Настройка Предприятие Организации на закладке Учетная политика и другие настройки по ссылке Оценочные обязательства (резервы) отпусков.

Рис. 1 Настройка формирования оценочных обязательств (резервов)

В бухгалтерском учете поддерживаются две методики формирования оценочных обязательств по отпускам:

• Нормативный метод , предусмотренный статьей 324.1 НК РФ для расчета величины оценочного обязательства умножается процент,рассчитанный заранее и отраженный в учетной политике организации, на сумму фактических начислений (ФОТ начислений, входящих в базу расчета среднего заработка для отпусков) и страховых взносов с этих начислений текущего месяца с учетом предельной суммы отчислений в год, после достижения которой резерв не формируется;
• Метод обязательств (МСФО) , предусмотренный МСФО 37 величина оценочного обязательства должна представлять собой наилучшую оценку затрат, необходимых для погашения текущего обязательства на отчетную дату. Более точной является оценка индивидуальных обязательств. Величина оценочного обязательства рассчитывается как разность двух показателей: Сумма резерва (исчислено) и Сумма резерва (накоплено). Сумма резерва (исчислено) это сумма отпускных, которую следовало бы выплатить, если бы отпуск рассчитывался на все положенные дни отпуска, в том числе и за расчетный месяц, т.е. эта сумма получается равной сумме компенсации отпуска при увольнении сотрудника в последний день месяца. Сумма резерва (накоплено) сумма отпускных, рассчитанная по предыдущему месяцу, и равна разнице Суммы резерва(исчислено) прошлого месяца и суммы фактически начисленных отпускных. Обязательства по оплате страховых взносов рассчитываются процентом от оценочного обязательства.

Отметим, что в налоговом учете (по налогу на прибыль) поддерживается только нормативный метод формирования резервов отпусков в соответствии со статьей
324.1 НК РФ, согласно которой налогоплательщик имеет право принять решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков сотрудников.

2. Расчет оценочных обязательств документом “Начисление оценочных обязательств по отпускам”

Начисление оценочных обязательств по отпускам за месяц производится с помощью документа Начисление оценочных обязательств по отпускам (раздел Зарплата -Начисления оценочных обязательств по отпускам ).

Важно! Его ввод предполагается после проведения начисления зарплаты за месяц и формирования документа Отражение зарплаты в бухучете текущем месяце.

Рис 2 Документ Начисление оценочных обязательств по отпускам

На закладках документа отобразится подробная информация о расчетах оценочных обязательств сумма самого резерва, суммы страховых взносов и ФСС НС и
ПЗ, начисленных на сумму резерва в разрезе подразделения, сотрудников и отпусков сотрудников.

2.1 . Синхронизация данными о сформированных оценочных обязательствах с программой 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)

Реализована синхронизация данными о сформированных оценочных обязательствах с программой 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0), начиная с ее версии 3.0.39.

При этом данные о начисленных оценочных обязательствах в бухгалтерской программе формируются в одноименный документ

Проводка зависит от знака сумм признаваемых оценочных обязательств:

При положительной величине, сумма проводка отражается:

По дебету тех же счетов затрат, что и суммы ФОТ, составивших базу оценочного обязательства и устанавливаются в настройке порядка отражения зарплаты, например:

• Затраты на оплату труда сотрудников администрации учитываются на счете 26 “Общехозяйственные расходы” или 44.01 – Издержки обращения в организациях ;
• Затраты на оплату труда основного производственного персонала на счете 20.01 “Основное производство”;
• Затраты на оплату труда уборщиков производственных помещений на
  счете 25 “Общепроизводственные расходы

По кредиту на субсчетах счета 96 “Резервы предстоящих расходов”:

• 96.01.1 “Оценочные обязательства по вознаграждениям” учитывается сумма самого резерва;
• 96.01.2 “Оценочные обязательства по страховым взносам” учитывается сумма страховых взносов, исчисленных на сумму резерва.

При отрицательной величине, сумма проводка отражается:

По дебету, на субсчетах счета 96 “Резервы предстоящих расходов

По кредиту , на счете 91.01 – Прочие Доходы. В качестве первого субконто счета 91.01 используется предопределенное значение в конфигурации «ПрочиеВнереализационныеДоходыРасходы » справочника «Прочие Доходы И Расходы».

Если методика расчета оценочных обязательств и резервов отличается, то ежемесячно будут возникать вычитаемые или налогооблагаемые временные разницы между данными бухгалтерского и налогового учета.

4 . Списание оценочных обязательств

Оценочные обязательства (резервы) списываются документом Отражение зарплаты в бухучете (раздел Зарплата -Отражение зарплаты в бухучете ) (рис 3). Но для этого нужно сначала начислять отпуск с помощью документа Отпуск , а затем выполнить начисление заработной платы и страховых взносов (в том числе и с суммы отпускных выплат) с помощью документа Начисление зарплаты и взносов

В результате синхронизации документа Отражение зарплаты в бухучете с бухгалтерской программой, использованые резервы (списание оценочных обязательств) будутотражаться в дебет субсчетов счета 96 “Резервы предстоящих расходов”. например, Дт 96.01.1 Кт 70″ . Взносы, начисленные с этих выплат, будут отражены по дебету счета 96.01.2 в корреспонденции с субсчетами 69 счета.

Для формирования в бухгалтерской программе проводок по списанию накопленных ранее обязательств и резервов в документе Отражение зарплаты в бухучете реализованы виды операций, по которым автоматически отражаются ежегодные отпуска и их компенсации:

• Ежегодный отпуск для отражения отпускных, для которых накопленных ранее обязательств (и резервов) оказалось недостаточно. Таким суммам в бухгалтерской программе может соответствовать проводка в корреспонденции, например, по дебету счета затрат;
• Ежегодный отпуск за счет оценочных обязательств для отражения отпускных, начисляемых в счет ранее накопленных в бухгалтерском учете обязательств. Таким суммам в бухгалтерской программе может соответствовать проводка в корреспонденции, например, по дебету субсчетов счета 96 “Резервы предстоящих расходов”;
• Компенсация ежегодного отпуска для отражения компенсации ежегодного отпуска, для которой накопленных ранее обязательств (и резервов) оказалось недостаточно. Таким суммам в бухгалтерской программе может соответствовать проводка в корреспонденции, например, по дебету счета затрат;
• Компенсация ежегодного отпуска за счет оценочных обязательств для
  отражения компенсации ежегодного отпуска, начисляемой в счет ранее накопленных в бухгалтерском учете обязательств. Таким суммам в бухгалтерской программе может соответствовать проводка в корреспонденции, например, по дебету субсчетов счета 96 “Резервы предстоящих расходов”.

Если резервы формируются и в налоговом учете, то их суммы могут отличаться от сумм, отраженных в бухгалтерском учете. В этом случае отпуск может отражаться также по видам операций:

• для отражения отпускных, начисляемых в счет ранее накопленных в бухгалтерском учете обязательств и накопленных в налоговом учете резервов. Таким суммам в бухгалтерской программе может соответствовать проводка в корреспонденции, например, по дебету субсчетов счета 96 “Резервы предстоящих расходов”;
• для отражения отпускных, начисляемых в счет ранее накопленных в налоговом учете резервов. Таким суммам в бухгалтерском учете может соответствовать проводка в корреспонденции, например, по дебету счета затрат. В налоговом учете – по дебету субсчетов счета 96

Отметим, что в налоговом учете компенсация ежегодного отпуска за счет резерва не отражается.В налоговом учете компенсация ежегодного отпуска за счет резерва не отражается. Кроме того, по результатам инвентаризации суммы излишне начисленных обязательств и резервов отражаются на счете 91.01 “Прочие доходы” .

Расмотрим пример отражения зарплаты (отпускных) в бухучете на рис. 3. Сотрудник Обрамов С. В. ушел в отпуск и начислили сумму отпускных в размере 47 781, 58 руб документом “отпуск” . Это сумма расходов на оплату отпуска и страховых взносов, начисленных с отпускных, во исполнение принятого ранее оценочного обязательства разбивается на два вида операции:

• Ежегодный отпуск за счет оценочных обязательств и резервов : 24 000 руб. (сумма ранее принятого резерва), 5 280 руб. = 24 000 руб. * 22% (сумма страховых взносов в ПФР на ОПС), 696 руб. = 24 000 руб. * 2,9% (сумма страховых взносов в ФСС), 1 224 руб. = 24 000 руб. * 5,1% (сумма страховых взносов в ФФОМС), 48 руб. = 24 000 руб. * 0,2% (сумма взносов в ФСС от НС и ПЗ);
• Ежегодный отпуск за счет резервов : 23 781,58 руб. = 47 781,58 (сумма оплаты отпуска) – 24 000 руб. (сумма ранее принятого резерва), 5 231,95 руб. = 23 781,58 руб. * 22% (сумма страховых взносов в ПФР на ОПС), 689,67 руб. = 23 781,58 руб. * 2,9% (сумма страховых взносов в ФСС), 1 212,86 руб. = 23 781,58 руб. * 5,1% (сумма страховых взносов в ФФОМС), 47,56 руб. = 23 781,58 руб. * 0,2% (сумма взносов в ФСС от НС и ПЗ).

На закладке Выплата отпусков за счет оценочных обязательств (рис 3) документа отражается подробная информация об учете оценочных обязательств, не предназначенная для передачи в бухгалтерскую программу.

Рис 3 Пример отражения зарплаты в бухучете

3. Автоматическая инвентаризация оценочных обязательств конце года

Инвентаризация выполняется автоматически также с помощью документа Начисление оценочных обязательств по отпускам (раздел Зарплата Начисления оценочных обязательств по отпускам) в декабре месяц. При инвентаризации расчет оценочных обязательств (БУ) и резервов (НУ) производится по одному принципу исходя
из накопленных дней отпуска независимо от используемой методики. Алгоритм
инвентаризации практически совпадает с алгоритмом ежемесячного расчета обязательств по методике МСФО и состоит в следующем:

Доначисление или списание обязательства (резерва):

• Определяется количество неиспользованных дней отпуска.
• Определяется средний заработок (как для отпуска).
• Умножением дней на средний заработок получается сумма обязательства, при этом сумма резерва (НУ) отдельно не рассчитывается, т.к. является тем же значением, что и сумма обязательства.
• Производится сравнение с накопленной суммой и определяется результат (доначисление или списание).

Доначисление или списание страховых взносов обязательства (резерва):

• Определяется эффективная ставка взносов по году в целом по каждому виду взносов отдельно:
  определяется облагаемая взносами база сотрудника;
  определяется сумма исчисленных взносов;
  рассчитывается ставка взноса как соотношение суммы взноса и облагаемой базы.
• Сумма обязательства умножается на ставку – получается расчетная сумма взноса обязательства.
• Полученные величины взносов суммируются, при этом сумма взносов резерва (НУ) отдельно не рассчитывается, т.к. является тем же значением, что и сумма взносов обязательства.
• Производится сравнение с накопленной суммой по взносам и определяется результат (доначисление или списание).

5. Отчеты по оценочным обязательствам

После проведения документа Начисление оценочных обязательств по отпускам в разделе Зарплата – Отчеты по зарплате можно сформировать следующие отчеты:

1. Справка-расчет “Резервы отпусков” – предназначен для вывода подробного расчета резервов отпусков и оценочных обязательств по предстоящим отпускам в разрезе сотрудников (видоизменяется в зависимости от выбранной в настройках методики формирования оценочных обязательств) (рис. 4).
2. Остатки и обороты резервов отпусков – показывает сводные данные о движении оценочных обязательств в разрезе типа резерва (движения счета 96 “Резервы предстоящих расходов”) (рис. 5).
3. Резервы отпусков по сотрудникам – предназначен для вывода движения оценочных обязательств в разрезе сотрудников (расшифровка счета 96 “Резервы предстоящих расходов”) (рис. 6).

Рис 4 Отчет Справка-расчет “Резервы отпусков”
Рис 6 Остатки и обороты резервов отпусков
Рис 6 Резервы отпусков по сотрудникам

Резерв на оплату отпусков - это источник выплаты отпускных, компенсаций за неиспользованный отпуск и уплаты взносов во внебюджетные фонды, который работодатель создает в текущем периоде для использования в будущем. В нашей консультации мы расскажем, как формируется резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в бухгалтерском учете.

Кто обязан создавать резерв отпусков

Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в 2019 году обязаны создавать все организации, за исключением тех, которые могут вести упрощенный бухучет (п. 3 ПБУ 8/2010 , ст. 4 , ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Создавая резерв отпусков, организации тем самым обеспечивают заинтересованных пользователей информацией о величине обязательства по оплате отпусков работникам на отчетную дату.

Как часто создавать резерв

Резерв отпусков создается на отчетную дату. Этой датой для организации могут быть:

• последнее число каждого месяца. Этот вариант наиболее предпочтительный, но и более трудоемкий;
• последнее число каждого квартала. По соотношению «затраты-эффект» этот вариант можно признать наиболее оптимальным;
• 31 декабря. Вариант самый простой, но доступен он только тем организациям, которые составляют отчетность лишь по итогам года.

Какую дату для расчета резерва выбрать, организация решает сама и закрепляет это в своей .

Резерв по отпускам в бухгалтерском учет и отчетности

Резерв на оплату отпусков на отчетную дату формируется по дебету тех же счетов учета, на которых организация отражает начисление заработной платы.

Сумма резерва отпусков в бухгалтерском балансе организации будет отражена по строке 1540 «Оценочные обязательства» в величине, равной на отчетную дату кредитовому сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков».

Резерв на оплату отпусков: проводки по использованию

Отпускные и компенсации за неиспользованные дни отпуска, а также исчисленные с этих сумм взносы во внебюджетные фонды начисляются за счет резерва следующим образом:

Если организации не хватило средств начисленного резерва, то начисление отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск со взносами в части, превышающей остаток по счету 96, будет отражаться в общем порядке по дебету счетов учета затрат 20, 25, 26, 44 и др.

Как рассчитать резерв отпусков

В нормативных документах по бухгалтерскому учету отсутствует конкретный порядок расчета величины резерва на оплату отпусков. Поэтому этот алгоритм организация разрабатывает самостоятельно и закрепляет его в своей .

Можно рассмотреть несколько способов определения величины резерва на оплату отпусков. Они будут рассмотрены ниже.

Но в любом случае, сперва необходимо распределить всех работников организации по группам. Принцип следующий: в одну группу объединяются те работники организации, начисление заработной платы которым отражается на одном и том же счете учета затрат. Это значит, что работники основного производства, чья заработная плата начисляется по дебету счета 20 «Основное производство», будут объединены в одну группу, а работники, чья деятельность связана с продажей товаров, — в другую, если их заработная плата начисляется по дебету счета 44 «Расходы на продажу».

Способ 1

Резерв (кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков») рассчитывается исходя из среднего дневного заработка каждого конкретного работника.

Для этого на каждую отчетную дату (конец месяца, квартала или года, как определила организация) для каждой группы работников необходимо сделать следующее:

Шаг 1. Определить количество неиспользованных дней отпуска, включая дополнительный оплачиваемый отпуск, на которое имеет право каждый работник на эту отчетную дату.

Шаг 4. Сложить по всем работникам группы величину рассчитанных отпускных с учетом взносов во внебюджетные фонды.

Полученная величина и будет являться суммой резерва на оплату отпусков по каждой конкретной группе на отчетную дату. Сумма резервов по всем группам должна соответствовать кредитовому сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков».

По результатам инвентаризации остатка резерва, доначисляется резерв по дебету счетов учета затрат 20, 25, 26, 44, 08 и кредиту счета 96. Излишне зарезервированные в прошлом году и не использованные в отчетном году суммы резерва отпусков включаются в состав прочих доходов организации по дебету счета 96 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.1 « Прочие доходы».

Способ 2

Порядок расчета суммы резерва отпусков может быть упрощен путем определения среднего заработка не конкретного работника, а всех работников соответствующей группы.

В этом случае для определения величины резерва необходимо:

Шаг 1. Определить общее количество неиспользованных дней отпуска, включая дополнительный оплачиваемый отпуск, на которое имеют право все работники одной группы на эту отчетную дату.

Шаг 3. Определить сумму резерва по каждой группе работников по формуле:

Шаг 4. Сложить по всем группам найденную величину резерва на оплату отпусков.

Как и в первом способе, найденная сумма будет являться величиной резерва на оплату отпусков по каждой конкретной группе на отчетную дату. Общая сумма резервов по всем группам должна соответствовать кредитовому сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков» на конец отчетного периода.

Способ 3

Третий способ расчета величины резерва предполагает определение норматива отчислений в резерв, который рассчитывается по итогам прошлого года. Этот норматив будет определяться как доля расходов на отпускные и компенсации работникам каждой группы в общей величине расходов на оплату труда этой группы за год.

Для этого необходимо:

Шаг 1. На 31 декабря предыдущего года определить норматив отчислений в резерв на оплату отпусков по группе работников по формуле:

Этот норматив будет неизменен в течение всего текущего года, даже если организация будет корректировать величину резерва ежемесячно или ежеквартально.

Шаг 2. На каждую отчетную дату текущего года рассчитывать сумму отчислений в резерв по группе работников по формуле:

Шаг 3. Сложить по всем группам найденную величину резерва на оплату отпусков. На указанную сумму начисляется (доначисляется или корректируется) резерв по дебету счетов 20, 25, 26, 44, 08 и кредиту счета 96.

Недавно в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 появилась возможность автоматического формирования резервов на отпуска. В данной статье мы рассмотрим, как в программе настраивается использование резервов и как отражается их использование в бухгалтерском и налоговом учете.

Начнем с определения: оценочное обязательство − это обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010).

В соответствии со ст. ст. 114 и 115 Трудового кодекса Российской Федерации работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы и среднего заработка продолжительностью не менее 28 календарных дней. Следовательно, за каждый отработанный месяц у работника возникает право на 2,33 дня оплачиваемого отпуска (28 дн./ 12 мес.).

Так как у работников, в соответствии с нормами трудового законодательства, ежемесячно возникает право на определенное количество дней оплаченного отпуска, в деятельности организации возникают условия, установленные в п. 5 ПБУ 8/2010:

• у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать;
• уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;
• величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Следовательно, в учете организации должно быть отражено оценочное обязательство по выплате работникам отпускных (Письма Минфина России от 14.06.2011 № 07-02-06/107, от 19.04.2012 № 07-02-06/110). Оценочное обязательство отражается на счете учета резервов предстоящих расходов (п. 8 ПБУ 8/2010).

Прямой нормы, устанавливающей порядок определения величины оценочного обязательства, связанного с выплатой отпускных, в нормативных актах по бухгалтерскому учету не содержится. Поэтому этот порядок разрабатывается организацией самостоятельно (с учетом положений раздела III ПБУ 8/2010) и закрепляется в учетной политике организации.

Поскольку отпускные рассчитываются исходя из среднего заработка работника, расчет оценочных обязательств следует производить исходя из сумм начисленных работникам выплат, учитываемых при расчете среднего заработка.

Суммы отпускных выплат облагаются страховыми взносами в ПФР, в ФСС РФ, в ФФОМС, а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Поэтому сумма признаваемого оценочного обязательства должна включать в себя сумму страховых взносов.

В целях налогообложения по налогу на прибыль порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков регламентируется в ст. 324.1 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) . Налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Рассмотрим пример.

Организацией «Рассвет» принято решение: начиная с 1 января 2015 года в бухгалтерском учете и в целях налогообложения по налогу на прибыль формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. В учетную политику внесены соответствующие дополнения. Предельная сумма отчислений в резерв составляет 91 140 руб., ежемесячный процент отчислений — 10%.

Работая в программе, необходимо в Настройке учета зарплаты на закладке Резервы отпусков включить флажок Формировать резерв отпусков, указать предельную сумму отчислений в год (при достижении этой суммы прекратится автоматическое отчисление в резерв), ежемесячный процент отчислений от фонда оплаты труда и месяц, с которого начнутся отчисления. Для отражения в учете необходимо указать вид резерва — создать элемент в справочнике Оценочные обязательства и резервы.

Настройка учета зарплаты представлена на Рис. 1.

Как мы видим, в настройках нет разделения на бухгалтерский учет и налоговый учет. Следовательно, резерв будет формироваться в обоих учетах по одним правилам — правилам учета по налогу на прибыль.

Начиная с января, при закрытии месяца начнет использоваться новая регламентная операция Начисление резерва отпусков — документ Начисление оценочных обязательств по отпускам.

Форма обработки Закрытие месяца показана на Рис. 2.

Оценочное обязательство признается расходом по обычным видам деятельности в дебет счетов затрат (в нашем случае относится в дебет счетов 20.01 «Основное производство» и 26 «Общехозяйственные расходы») в корреспонденции с кредитом счета 96 «Резервы предстоящих расходов» . Причем отчисления в части оплаты отпусков производятся по статье «Оплата труда» в корреспонденции с кредитом счета 96.01.1 «Оценочные обязательства по вознаграждениям» , а отчисления в части страховых взносов производятся по статье «Страховые взносы» в корреспонденции с кредитом счета 96.01.2 «Оценочные обязательства по страховым взносам» .

Проводки документа Начисление оценочных обязательств по отпускам приведены на Рис. 3.

Для получения более подробной информации о начислении оценочного обязательства удобно воспользоваться справкой-расчетом резервов отпусков.

В справке-расчете приводится предельная величина резерва и накопленная сумма резерва, а также сведения по каждому работнику: его фонд оплаты труда, сумма страховых взносов, взносов ФСС НС и ПЗ, норматив отчислений в резерв и исчисленные в резерв суммы.

Справка-расчет Резервы отпусков представлена на Рис. 4.

Откроем непосредственно документ Начисление оценочных обязательств по отпускам. Документ создается, заполняется и проводится автоматически при закрытии месяца, но может создаваться и заполняться пользователем программы вручную. Это может потребоваться, если бухгалтера не устраивает автоматический вариант начисления резерва, предлагаемый программой, или требуется внести в документ корректировки.

Документ Начисление оценочных обязательств по отпускам представлен на Рис. 5.

Продолжим пример.

15 июля 2015 года сотрудник Петрова М.П. написала заявление на очередной оплачиваемый отпуск. Продолжительность отпуска 14 календарных дней.

Для оформления в программе отпуска работнику используется одноименный документ Отпуск, в котором указывается месяц начисления и сотрудник.

На закладке Главное указывается период отпуска. Средний заработок и сумма начисления рассчитываются автоматически (если сотруднику в программе предыдущие 12 месяцев начислялась заработная плата). Данные для расчета среднего заработка так же могут вводиться вручную.

Закладка Начисления заполняется автоматически. В нашем случае начисление разбито на две строки, так как отпуск переходящий (начинается в июле, а заканчивается в августе).

Пример заполнения документа Отпуск показан на Рис. 6.

Для проверки правильности расчета среднего заработка можно воспользоваться соответствующей печатной формой данного документа.

Расчет среднего заработка представлен на Рис. 7.

При проведении документ в бухгалтерском и налоговом учете сформирует проводку по начислению суммы отпускных выплат и сформирует записи во множество регистров накопления. При предоставлении работнику отпуска организация для выполнения обязанности по выплате ему отпускных частично списывает ранее сформированное оценочное обязательство записями по дебету счета 96.01.1 «Оценочные обязательства по вознаграждениям» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» .

Движения документа Отпуск представлены на Рис. 8.

Для начисления заработной платы, НДФЛ и страховых взносов в программе используется документ Начисление зарплаты. Документ автоматически заполняется плановыми начислениями и удержаниями.

При заполнении плановыми начислениями программа учитывает дни, которые сотрудник находился в отпуске, начисляет на всю сумму начислений (в том числе отпускные) НДФЛ (22 819,47 руб. * 13% = 2967 руб. Налоги начисляются в целых рублях) и начисляет страховые взносы (6891,47 руб.).

Пример документа Начисление зарплаты показан на Рис. 9.

Посмотрим результат проведения документа. Нас интересует начисление страховых взносов. Для примера возьмем взносы в ПФР.

Из предыдущего рисунка видно, что всего в ПФР начисляется сумма 5020,28 руб. Но эта сумма страховых взносов относится и к заработной плате — 3443,48 руб. (15 662,17 руб. * 22%), и к сумме отпускных выплат — 1576,80 руб. (7167,30 руб. * 22%). При предоставлении работнику отпуска для выполнения обязанности по начислению на сумму отпускных страховых взносов частично списывается ранее сформированное оценочное обязательство записями по дебету счета 96.01.2 «Оценочные обязательства по страховым взносам» и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» . Страховые взносы в части месячной заработной платы в бухгалтерском учете и налоговом учете относятся к расходам.

Проводки документа Начисление зарплаты представлены на Рис. 10 (см. проводки с номерами 5 и 6).

Для анализа начисления и использования резерва ежегодных отпусков воспользуемся оборотно-сальдовой ведомостью по счету 96.01 «Оценочные обязательства по вознаграждениям работникам». Из отчета видно, что за семь месяцев 2015 года в резерв было начислено 63 231, 92 руб. и использовано 9331,82 руб. Не использованная сумма резерва составляет 53 900,10 руб.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 96.01 представлена на Рис. 11.

ЖУРКО Максим
Преподаватель Отдела обучения 1С: Франчайзи Ю-Софт

Понравилось? Поделись с друзьями

Консультации по работе с программой 1С

Сервис открыт специально для клиентов, работающих с программой 1С разных конфигураций или находящихся на информационно-техническом сопровождении (ИТС). Задайте свой вопрос, и мы с удовольствием на него ответим! Обязательным условием для получения консультации является наличие действующего договора ИТС Проф. Исключением являются Базовые версии ПП 1С (8 версия). Для них наличие договора не обязательно.