Составляем пояснительную записку к бухгалтерскому балансу (образец). Как составить пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах Пояснения к бухгалтерскому балансу

20.02.2024

Бухгалтерский баланс — документ, к составлению которого следует отнестись очень серьезно . В нем представлены данные по определенному предприятию для налоговой службы, государственных органов статистики, структурных подразделениях организации по аналитике и управлению.

Помимо формирования данного документа требуется составление пояснений к нему.

Что это такое и кто составляет

Документ, поясняющий финансовую отчетность, содержит сведения по определенным активам и обязанностям компании, которые отражает бухгалтерский баланс, вместе с доходами и расходами, то есть финансовыми результатами.

Сотрудник бухгалтерии в указанной документации поясняет сведения, наиболее важные для аудиторов. Благодаря этой информации, они имеют возможность оценить финансовое состояние предприятия . В пояснениях обычно указана:

первоначальная стоимость и начисленная амортизация в начале и конце отчетного периода;
ценовой показатель поступающего и выбывающего имущества;
каким образом начисляется амортизация в бухгалтерском учете.

Составление пояснений к балансу — обязанность каждого предприятия , если оно не является малым. У малых организаций нет необходимости оформлять данные пояснения, когда их бухгалтерский баланс не подвергается проверкам.

Нормативная регламентация

Первые три раздела раскрывают элементы, составляющие нематериальные активы, основные средства и выгодные вклады в объекты имущества предприятия, а также амортизационную стоимость. Следовательно, подобные пояснения позволяют подробно обосновать первоначальную стоимость амортизируемого имущества и начисленных размеров амортизации.

Раздел о дебиторской и кредиторской задолженности подробно раскрывает данный вопрос, учитывая все расчетные счета . При этом долги кредиторов и дебиторов разделяют на краткосрочные и долгосрочные. К долгосрочным относят информацию о долгах, оплаты по которым планируются позже одного года с момента отчетного периода.

В пунктах, характеризующих сведения просроченных платежах компании, содержатся данные о долгах, по которым закончился указанный в договорных соглашениях указанный период погашения. Здесь комментируется задолженность с просроченным сроком погашения, равным более трех месяцев от отчетного периода.

Графа о затратах на обычные виды деятельности состоит из расходов предприятия, сгруппированных, в соответствии со следующими экономическими элементами :

материальные издержки;
затраты, связанные с выплатой заработной платы;
отчисления на потребности социального характера;
амортизация;
прочие расходы.

Перечисленная информация касается всей компании, при этом не учитывается внутрихозяйственный оборот. Он включает затраты на передачу готовой продукции, выполненные работы и оказанные услуги, необходимые для потребностей предприятия, касающиеся производственного процесса, обслуживания хозяйства и других нужд.

Внутрихозяйственным оборотом также считаются издержки по причине брака, простоев, списанные активы, возмещения провинившихся физических и юридических лиц.

Федеральный закон №402 устанавливает правила оформления пояснительных записок для бухгалтерского баланса предприятия. Данные пояснения должны состоять из краткой характеристики работы компании, включая ее финансовую, текущую, инвестиционную деятельность.

В записке также следует дать описание основным показателям рабочего процесса и факторам, оказавшим влияние за отчетный период на экономический результат работы предприятия, включая способы решений по результатам оценки годового бухгалтерского отчета.

В частности, должны быть указаны существенные данные, позволяющие получить достаточно полную и объективную картину об имуществе и состоянии капитала в компании. В записку еще необходимо включить информацию по доходам, расходам и обязательствам, выявленным после формирования годового бухгалтерского баланса до того, как он будет представлен.

От указанных показателей зависит анализ состояния капитала и основных фондов предприятия, а также принятие решений по распределению доходов.

В пояснениях к бухгалтерской отчетности включают сведения, касающиеся прибыли и убытков, в том числе наличие и перемещение на начальную и конечную отчетную дату:

соответствующих фондов нематериального характера;
основных ресурсов;
имущества, принятого в аренду;
определенных вложений капитала;
долгов сторонних компаний предприятию.

Документы, поясняющие бухгалтерскую отчетность, должны содержать:

изменения в уставных, резервных, добавочных финансовых ресурсах компании;
количество ценных бумаг от акционерного, зависимого, дочернего общества, оплаченных в полной мере, либо какая-то их часть;
резервы будущих затрат, оценочных ресурсов, размеры на начальный и конечный отчетный период финансового капитала, его перемещениях на протяжении всего учетного времени;
присутствующие отдельные виды задолженности организации другим юридическим лицам, относительно начальной и конечной отчетной даты;
объемы по продажам готовых изделий, выполненным работам и оказанным услугам, согласно виду производственного процесса, а также географическому рынку реализации;
расходы, связанные с производством, то есть издержки обращения;
остальные издержки и доходы;
любые предоставленные и полученные обеспечения по обязательствам, вместе с платежами предприятия;
завершенные операции;
сотрудничающие стороны;
помощь от государства;
доходы от одной акции.

В пояснительной записке к бухгалтерскому балансу, а также отчету по прибылям и убыткам следует отдельно указать показатели :

условных расходов или доходов относительно налога на прибыль;
временной и постоянной налоговой разницы, созданной в отчетное время и имеющей место в прошедшем налоговом периоде;
отложенных и постоянных налоговых взносов, включая остатки налоговых активов;
оставшихся налоговых обязательств и активов, списанных на счета по учету доходов и затрат, по причине выбытия соответствующих фондов и обязанностей, согласно договору;
изменений используемых ставок по налогам, в отличие от прошлого учетного времени, включая объяснения оснований внесенных коррективов.

Для указания количественных сведений лучше всего использовать развернутую таблицу, сопоставляя остатки после оборота денежных средств, в соответствии с начальным и конечным этапом учетного времени.

Дополнительная информация представлена в данной лекции.

В соответствии с ПБУ 4/99 «БУ», отчеты о прибылях, движении средств и капитала дополняются примечаниями. Не является исключением также бухгалтерский баланс. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу - это часть предприятий. В ней содержится подробная информация о статьях доходов и расходов.

О документе

Пояснительная записка является частью отчетности. Унифицированной формы по ее заполнению нет. В целом документ должен содержать информацию, отображающую выполнение плановых показателей. Записка составляется по результатам финансовой отчетности и раскрывает информацию об элементах учетной политики. На основании предоставленных материалов можно составить план будущего развития.

Структура

Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу казенного учреждения должна раскрывать такие данные:

Давать характеристику основным видам деятельности, а также самым значительным факторам работы.
Отображать принятые способы ведения бухгалтерского отчета.
Давать сравнительную характеристику текущего и предшествующего периодов.
В случае расхождения данных предоставлять информацию о причинах их возникновения.

Основа для заполнения данных - бухгалтерский баланс. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу содержит 19 разделов. Рассмотрим их детальнее.

Данные об организации

Форма собственности и наименование юрлица.
Адрес.
Среднегодовая численность сотрудников на отчетную дату.
Состав контрольных органов.
Данные об учредителях.
Размер капитала.
Сведения об аудиторах.
Наличие лицензий.
Структура управления.
Сумма уплаченных налогов в отчетном году.

Сведения об учетной политике

В записке отображаются такие данные:

правила регистрации активов и обязательств;
причина и последствия изменения политики;
данные о правилах учета на будущий год;
указываются откорректированные данные.

Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу учреждения, которая составляется по должна включать сведения о дочерних обществах, участниках группы, их местонахождении, размере их капитала, доле активов каждого из них. Последствия изменения политики, которые могут оказать влияние на финположение или иные результаты деятельности организации, оценивают денежными средствами.

Информация об активах и обязательствах

Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу РБ содержит такие данные об ОС:

первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации на начало и конец года;
срок использования объекта;
способы начисления амортизации;
движение арендуемых и ОС по группам;
объекты недвижимости, находящихся на стадии госрегистрации, но принятые в эксплуатацию;
методы оценки активов;
сумма уценки ОС, которая переносится в состав нераспределенной прибыли.

Заполнение пояснительной записки к бухгалтерскому балансу заключается также в отображении данных об МБП:

способы оценки запасов;
последствия изменений методов;
величина и движение фондов под снижение стоимости ценностей.

Также отображается информация о кредитах, займах и финвложениях:

наличие, сроки погашения, изменения величины задолженности;
виды, сроки погашения выданных векселей и облигаций;
сумма затрат по процентам, которая входит в состав операционных расходов и стоимость активов;
величина средневзвешенной ставки;
способы оценки вложений при их выбытии и последствия их изменения;
стоимость, виды ЦБ, обремененных залогом;
стоимость переданных ЦБ и финвложений;
состав и движение резерва под обесценение;
оценка долговых ЦБ и займов с учетом дисконта.

По активам и обязательствам в иностранной валюте в записке отображаются:

отнесенные на финрезультаты или учтенные иным образом;
курс валюты Банка России на дату составления отчетности.

Анализ структуры баланса

Данный раздел включает оценку экономического состояния предприятия. Он составляется согласно Инструкции по контролю платежеспособности субъектов. В разделе анализируются все виды ликвидности, уровень обеспеченности средствами, рентабельность, уровень финансовой зависимости и устойчивости.

Аналитическая часть записки должна содержать порядок расчета показателей. Рассмотрим основные из них.

1. Текущая ликвидность - отражает уровень обеспечения активами Высокое значение коэффициента свидетельствует об устойчивом финсостоянии:

Ктл = А2: (П5 - стр. 640), где:

А2 - итог второго раздела актива баланса (стр. 290);
П2 - итог пятого раздела пассива (стр. 690).

2. Коэффициент обеспечение оборотными активами - показывает, какая часть АО сформирована за счет собственных средств:

К ао = (П3 + стр. 640 - А1) : А2, где:

П3 - третий раздел пассива (стр. 490);
А1 - первый раздел актива (стр. 290).

3. Коэффициент обеспеченности кредиторской задолженности - показывает способность организации рассчитываться по обязательствам после реализации активов:

К кз = (П4 + (П2 - стр. 640)) : ВБ, где:

П4 - итог 4 раздела пассива (стр. 590);
ВБ - валюта баланса (стр. 300).

Организация считается неплатежеспособной, если в течение 4 кварталов отображается неудовлетворительная структура баланса, о чем свидетельствует значение коэффициента обеспеченности задолженности на уровне выше 0,85.

4. Индекс платежеспособности показывает, какую часть краткосрочных займов предприятие может погасить на момент составления отчетности:

И пл = (краткосрочная просроченная задолженность - долгосрочная просроченная задолженность) : валюта баланса.

Данные о доходах и расходах

В этой части отображается информация об объемах продаж и географии рынков сбыта, составе затрат, наличии резервов будущих платежей, структуре прочих доходов и расходов, чрезвычайных факторах. Отдельно дается информация по договорам, предусматривающим не денежную форму расчетов: их количество, доля выручки, способы определения стоимости передаваемых товаров.

Оценка активности

Стандартная форма пояснительной записки к бухгалтерскому балансу содержит раздел, в котором отображается:

широта рынков сбыта, наличие экспорта;
репутация предприятия на рынке;
уровень выполнения показателей;
эффективность использования ресурсов.

Изменение остатков

Если в отчетном периоде имела место реорганизация предприятия, то эти данные заносятся в бухгалтерский баланс. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу должна содержать информацию о причинах и объеме изменений. Этот раздел также заполняется, если меняются данные на начало года.

Аффилированные лица

Составление пояснительной записки к бухгалтерскому балансу предусматривает отображение информации о наличии дочерних предприятиях, учредителях и акционерах:

их перечень;
характер взаимоотношений;
причины отнесения к аффилированным лицам;
виды операций и методы определения цен по ним;
доля принадлежащих акций.

Факты деятельности

В данном разделе отображаются сведения о гарантийных и судебных обязательствах организации, их величина и сумма созданного резерва.

Данные о совместной деятельности

Количество договоров товарищества.
Цели деятельности.
Сумма вклада.
Стоимость имущества и обязательств, прибыли или убытка за текущий год.
Информация об используемых активах и совместных операциях.

Информация по сегментам

Формат пояснительной записки к бухгалтерскому балансу для ФСС подразумевает наличие раздела, в котором отображается информация об ассоциациях и союзах - при условии, что учредительными документами оговорено, что сведения о бухгалтерской отчетности сдаются сводные:

перечень подразделений;
общая величина выручки;
прибыль или убыток;
активов, обязательств, капитальных вложений в ОС и НМА;
величина амортизационных отчислений;
доля в чистой прибыли дочерних обществ;
величина вложений в совместную деятельность.

События после отчетной даты

В данном разделе отображается информация о фактах хозяйственной деятельности, которые сильно повлияли на величину активов и пассивов. Их нужно раскрыть в полном объеме. Не отображение данных может повлиять на решение пользователей финансовой отчетности. События вносятся в записку, но в отчете изменения не осуществляются. Оценку последствий в денежном выражении нужно подтвердить документарно или указать, что сделать это невозможно.

Копия пояснительной записки к бухгалтерскому балансу может содержать такие факты:

объявление дебитора организации банкротом;
произведенная оценка активов, результаты которой подтверждают изменение их стоимости;
получение данных о финсостоянии дочернего общества, ЦБ которого котируются на бирже;
продажа запасов по завышенной цене;
объявление дивидендов;
возмещение претензии от страховой компании;
принятие решения суда, требующего создания резерва;
реорганизация, реконструкция организации;
принятие решения об эмиссии ЦБ;
сделка, связанная с куплей-продажей ОС;
пожар, чрезвычайная ситуация, которая повлекла уничтожение части активов;
прекращение основной деятельности;
снижение стоимости ОС;
действия органов госвласти;
непрогнозируемое изменение валютных курсов, цен на активы.

Государственная помощь

Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу образовательного учреждения и любой другой организации, которая получает помощь из бюджета, должна содержать информацию о:

характере и величине поступлений денежных средств и кредитов;
целевом использовании финансовых ресурсов;
невыполненных условиях предоставления средств и связанных с ними обязательств.

Экологические показатели

Образец пояснительной записки к бухгалтерскому балансу предприятий, деятельность которых негативно воздействует на среду, отличается от стандартного документа. Дополнительно в нее заносятся:

данные, отражающие степень воздействия (выбросы, отходы);

информация о рекультивации земель;

данные о затратах на охрану окружающей среды.

Информация об АО

Пример пояснительной записки к бухгалтерскому балансу, представленный далее, содержит такую информацию о ЦБ:

количестве выпущенных и оплаченных ЦБ, их номинальной стоимости;
движении акций на начало и конец периода;
стоимости ЦБ, принадлежащих АО и его дочерним предприятиям;
наличии резервов и цели их созданий.

При дополнительной эмиссии указываются:

причина выпуска;
дата;
условия реализации;
количество эмитированных обыкновенных акций;
сумма вырученных средств от размещения.

Раздел 17

В данном пункте отображаются данные, требуемые ПБУ 18/02:

условный расход (доход) по НПП;

разницы, повлекшие корректирование суммы налога;

ПНО, ОНО, ОНА;

причины изменений налоговых ставок;

суммы ОНО и ОНА, списанные в связи с выбытием ОС.

Прекращение деятельности

Если организация находится на стадии ликвидации, то в ФНС подается окончательный бухгалтерский баланс. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу содержит такую информацию:

описание ликвидируемой деятельности;

дата завершения работы;

стоимость имущества и обязательств к выбытию;

движение средств в рамках текущей, инвестиционной и финансовой деятельности;

суммы поступлений, расходов, прибыли, убытков до налогообложения, начисленный НПП;

отмена ликвидации.

Прочие показатели

Их мало, но сбрасывать их со счетов не стоит:

конкурентоспособность товаров;

кредитная политика, платежеспособность;

сведения об имуществе, переданном и полученном в управление.

Пример пояснительной записки к бухгалтерскому балансу

Пояснения к балансу АО «Организация» за 2015 год:

1. Общие данные

Акционерное общество «Организация» зарегистрировано ИФНС № 5 по г. Санкт-Петербург 28.10.2010 г. (Далее предоставляются КПП, ИНН, данные свидетельства госрегистрации, адрес.)

Бухгалтерский баланс составлен в соответствии с действующими правилами учета и отчетности (МСФО).

Уставный фонд: 2 000 000 (два миллиона) рублей.

Количество обычных акций: 1 000 штук номинальной стоимостью 2 000 (две тысячи) рублей.

Основной вид занятости: переработка молока (ОКВЭД 15.50).

Состав учредителей лиц:

Иванов Андрей Сергеевич — участник совета директоров;

Аверин Степан Павлович — участник совета директоров.

2. Положения учетной политики

Приказ на учетную политику № 158 подписан директором 25.12.2013 г. (коротко описываются положения: способы расчета амортизации, оценки обязательств и активов др.).

3. Структура баланса (показывается удельный вес каждой строки баланса и рассчитываются изменения показателей).

4. Оценка стоимости активов (величина имущества соотносится с капиталом).

5. Анализ финансовых показателей (рассчитывается ликвидность, рентабельность, обеспеченность запасами, уровень финансовой зависимости и т. д.).

6. Состав ОС (млн руб.) - для удобства представим в виде таблицы.

Наименование	Первоначальная стоимость	Начисленный износ	Балансовая стоимость
Земельные участки

Транспортные средства
Оборудование
Инвентарь

7. Обязательства и резервы

На 31.12.2015 г. создано оценочное обязательство по оплате отпусков в сумме 1,5 млн руб., количество дней — 66, срок использования — 2016 год. Резерв сомнительных долгов сформирован на сумму 1,687 млн руб. из-за наличия просроченной и не обеспеченной задолженности ООО «Предприятие». Резерв под уменьшение стоимости МПЗ отсутствует, поскольку нет признаков их обесценивания.

8. Труд и зарплата

Задолженность по зарплате за декабрь 2015 года составляет 1,79 млн руб. Срок выплаты — 15.01.16 г. Текучесть кадров — 24,99 %, списочная численность — 166 чел. Среднемесячная зарплата — 20 765 руб.

9. Выданные и полученные обеспечения (указываются виды).

Директор АО «Организация» Подпись

Вывод

По итогам календарного года в ФНС сдается бухгалтерский баланс. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу составляется в произвольной форме. Она может содержать таблицы и диаграммы. В ней предоставляется разнообразная детализация информации: от положений учетной политики до расчета финансовых показателей. Главное требование - сведения должны быть достоверны и полезны пользователям.

Составление пояснений к бухгалтерскому балансу ежегодно вызывает вопросы у бухгалтеров. Чтобы правильно составить пояснения к балансу, нужно знать несколько правил.

Кто составляет пояснения к балансу

Как правило, всех интересует составляют ли пояснение к балансу малые предприятия. Малые предприятия вправе не составлять пояснения, если их бухгалтерская отчетность не подлежит обязательному аудиту (ст. 5 Закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ).

Остальные организации должны составлять пояснения к балансу.

Что такое пояснения к бухгалтерскому балансу

Это подробная информация о некоторых активах и обязательствах организации, отраженных в ее бухгалтерском балансе, а также доходах и расходах, отраженных в Отчете о финансовых результатах. Бухгалтер раскрывает в пояснениях ту информацию, которую считает важной для пользователей, которая, по его мнению, необходима пользователям для оценки финансового положения организации (п. 6 ПБУ 4/99). Например, можно описать в пояснениях к балансу основные средства, имеющиеся у организации:

данные о первоначальной стоимости и начисленной амортизации на начало и конец периода;
данные о стоимости поступивших и выбывших основных средствах;
данные о методе начисления амортизации в бухучете.

Формы пояснений к бухгалтерскому балансу

Поскольку обязательной формы пояснений нет, можно:

использовать формы, предложенные Минфином (Приложение № 3 к Приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н);
разработать свои формы.

Пояснение к балансу: бланк по рекомендованной Минфином форме - скачать

Пояснения к балансу: порядок заполнения

Организация сама решает, будет она делать пояснения в табличной форме или просто текстовой. Заголовки разделов, нумерация и т.д. - все это никак не регламентировано.

Пояснения к балансу: примеры

Как мы уже сказали, содержание пояснений к бухгалтерскому балансу отдано на откуп бухгалтеру. Он сам решает, какую именно информацию он раскроет в пояснениях. На практике в пояснениях к балансу сообщают об:

основных средствах;
дебиторской и кредиторской задолженности;
затратах на производство.

Пояснения к бухгалтерскому балансу за 2017 год

В порядке заполнения пояснений к балансу по итогам 2017 года никаких изменений не было. Вы можете составить пояснения по тем же формам и тем же критериям, что и в прошлом году.

Пояснение к балансу: образец

Приведем образец пояснений в табличной форме в ситуации, когда бухгалтер хочет раскрыть информацию об основных средствах организации:

Пояснения к Бухгалтерскому балансу ООО «Ромашка» за 2017 год

1. Основные средства

1.1. Амортизация по всем основным средствам начисляется линейным способом. Переоценка основных средств не проводится.

1.2. Данные о наличии и движении основных средств за 2017 год (в руб.)

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках является расшифровкой отдельных статей баланса, поясняющей наличие и движение отдельных видов средств и источников их образования, а также дает пояснения к отчету о прибылях и убытках. Это позволяет более детально представить пользователям имущественное состояние организации на отчетную дату и получить информацию о затратах на производство в их классификации по элементам. Пример оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках представлен Минфином РФ в виде 9 таблиц:

1. Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).
2. Основные средства.
3. Финансовые вложения.
4. Запасы.
5. Дебиторская и кредиторская задолженность.
6. Затраты на производство.
7. Оценочные обязательства.
8. Обеспечения обязательств.
9. Государственная помощь.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках могут оформляться в табличной и (или) текстовой форме. Содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом приложения № 3 к приказу Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

Заполнение таблицы 1 "Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические расходы (НИОКР)".

В этой таблице расшифровывается наличие, движение и состав нематериальных активов (счет 04 "Нематериальные активы"). Заполняется таблица в соответствии с ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов". Данные приводятся по первоначальной стоимости на основании регистров синтетического и аналитического учета.

В графе "На начало года (первоначальная стоимость)" отражается дебетовое сальдо по счету 04 "Нематериальные активы".

В графе "На начало года (накопленная амортизация и убытки от обесценения" отражается кредитовое сальдо по счету 05 "Амортизация нематериальных активов" и сумма уценки нематериальных активов.

В графе "поступило ("Изменения за период") показывается общее поступление активов по всем источникам, включая приобретенные за плату, безвозмездно полученные и т. д. (обороты по дебету счета 04).

В графе "выбыло первоначальная стоимость" в круглых скобках показывают общее выбытие нематериальных активов в текущем году по первоначальной стоимости, включая, проданные за плату, переданные безвозмездно и т.д. (обороты по кредиту счета 04).

В графе "выбыло накопленная амортизация и убытки от обесценения" в круглых скобках следует отразить сумму амортизации, списанную по выбывающим нематериальным активам, т.е. дебетовый оборот по счету 05 и накопленный по этим объектам результат уценки.

В графе "начислено амортизации" показывают суммы амортизационных отчислений за отчетный год, т.е. кредитовый оборот по счету 05.

В графе "убыток от обесценения" в круглых скобках отражают результаты уценки нематериальных активов.

В графе "переоценка первоначальная стоимость" отражаются результаты дооценки нематериальных активов, отраженный в бухгалтерском учете записью: Дебет 04 Кредит 83.

В графе "переоценка накопленная амортизация" показывают сумму доначисленной амортизации в результате переоценки актива, что отражено: Дебет 83 Кредит 05.

Графы "На конец периода первоначальная стоимость и накопленная амортизация и убытки от обесценения" находятся логическим расчетным путем.

Общая информация о наличии и движении всех нематериальных активов за отчетный год записывается по строке 5100, а за предыдущий год - по строке 5110. Ниже даются пояснения в части наличия и движения нематериальных активов по их видам.

Таблица 2 "Основные средства" позволяет пользователям отчетности проанализировать наличие и движение основных средств, задействованных в производственном процессе организации, а также учтенных в составе доходных вложений в материальные ценности.

По строкам 5200 и 5210 "Основные средства" приводится наличие и движение всех объектов основных средств за отчетный и предыдущий год, включая сданные в аренду и бездействующие (находящиеся на консервации, в резерве) на основании ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Данные по счету 01 "Основные средства" приводят по первоначальной или восстановительной стоимости по видам:

- здания;
- сооружения;
- рабочие и силовые машины и оборудование;
- измерительные и регулирующие приборы и устройства;
- вычислительная техника;
- транспортные средства;
- инструмент;
- производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
- рабочий, продуктивный и племенной скот;
- многолетние насаждения;
- внутрихозяйственные дороги;
- прочие соответствующие объекты.

Подразделение основных средств в учете производится на основании ПБУ 6/01, которое обеспечивает сопоставимость классификации с международными стандартами. При этом организация может использовать и классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы (постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1), которая близка к ОК 013-94.

Данные для заполнения нижеперечисленных строк берут из аналитического учета по счету 01. Это могут быть инвентарные карточки учета основных средств или иные аналогичные регистры.

По строкам 5220 и 5230 "Учтено в составе доходных вложений в материальные ценности за отчетный год - всего" приводятся данные о наличии и движении следующих материальных ценностей, специально приобретенных организацией для предоставления их по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное владение и пользование в целях получения дохода (счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности"):

o имущество для передачи в лизинг;
o имущество, предоставляемое по договору проката. Доходные вложения в материальные ценности отражают в

бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с ПБУ 6/01 по первоначальной стоимости, исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение, включая затраты по доставке, монтажу и установке (Д-т счета 03 - К-т счета 08).

Выбытие доходных вложений в материальные ценности учитывается по кредиту счета 03 (Д-т счета 02 - К-т счета 03 - на сумму накопленной амортизации; Д-т счета 91 - К-т счета 03 - на сумму остаточной стоимости).

Порядок заполнения граф табл. 2 аналогичен порядку заполнения аналогичных граф табл. 1.

В таблице 3 "Финансовые вложения" отражаются долгосрочные (строки 5301 и 5311) и краткосрочные (строки 5305 и

5315) финансовые вложения, учитываемые на одноименном счете 58, в отчетном и прошлом году. Финансовые вложения отражаются в учете и отчетности в соответствии с ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений". Строки, приведенные ниже, детализируют общую информацию.

Например, по строке "Вклады в уставные капиталы других организаций" отражают общую стоимость активов, которую организация вложила в паи и акции, уставные (складочные) капиталы других российских и зарубежных организаций. Рекомендуется из общей суммы вкладов выделить вклады в дочерние и зависимые общества.

По строке "Государственные и муниципальные ценные бумаги" приводится стоимость отраженных на балансе организации государственных и муниципальных ценных бумаг в зависимости от срока их обращения. Эти вложения чаще всего котируются на организованном рынке ценных бумаг, поэтому данные о них записывают по текущей рыночной стоимости.

По строке "Ценные бумаги других организаций - всего" указывают данные о стоимости приобретенных ценных бумаг, эмитированных другими организациями (облигации, векселя и т.д.). Это могут быть как котируемые, так и некотируемые ценные бумаги, в связи с этим данные о них приводят либо по текущей рыночной стоимости, либо по первоначальной стоимости. Величина резерва под обесценение финансовых вложений (счет 59) раскрывается по графе "накопленная корректировка".

По строке "Предоставленные займы" приводят суммы займов, выданных другим организациям. Так как займы являются некотируемыми финансовыми вложениями, то они отражаются по первоначальной стоимости (п. 21 ПБУ 19/02). Организация может рассчитывать их оценку по дисконтированной стоимости, но при этом необходимо обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета (п. 23, 37 ПБУ 19/02). Если такая информация существенна, то при использовании дисконтированной стоимости, в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках необходимо раскрыть данные об оценке предоставленных займов по этой стоимости, ее величине и примененных способах дисконтирования (п. 42 ПБУ 19/02).

Если на конец отчетного года при проверке на обесценение финансовых вложений по предоставленным займам у организации имеется информация о том, что у должника появились признаки банкротства, то коммерческая организация может создать резерв под обесценение таких финансовых вложений, который раскрывается в отчете об изменениях капитала.

По строке "Депозитные вклады" отражается сумма депозитных вкладов в кредитных учреждениях, учтенная на счете 55, субсчет 3 "Депозитные счета".

По строке "Прочие" учитываются вклады по договору простого товарищества, дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования, сберегательные сертификаты, чеки, банковские сберегательные книжки на предъявителя, простое и двойное складское свидетельство, жилищные сертификаты, опционные свидетельства на акции, облигации и т.д.

При заполнении данного раздела нужно показывать не только общий объем финансовых вложений, но и выделять те их виды, которые имеют текущую рыночную стоимость. Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг подразумевается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг.

Корректировку текущей рыночной стоимости организация может проводить ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты и учитывается в составе прочих доходов или расходов (Д-т счета 58 (91) - К-т счета 91 (58)).

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в отчетности по первоначальной стоимости.

Таблица 4 "Запасы" дает возможность пользователям бухгалтерской отчетности получить информацию о наличие и движении материалов, животных на выращивании и откорме, готовой продукции, товаров, расходов будущих периодов, незавершенного производства, товаров отгруженных, т.е. информацию, упомянутую общим итогом по строке 1210 бухгалтерского баланса.

При заполнении строк, отражающих наличие и движение материалов, готовой продукции и товаров следует руководствоваться ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

Выделяя строку "Материалы" учитывают остатки и обороты по счетам 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей", если учетной политикой организации предусмотрено использовать счета 15 и 16, в противном случае, интересует информация, собранная только по счету 10.

В состав материальных ценностей включаются: основные материалы; вспомогательные материалы; комплектующие изделия; покупные полуфабрикаты; топливо; тара и тарные материалы; строительные материалы; запасные части; инвентарь и хозяйственные принадлежности; специнструменты, спецприспособления и спецодежда; прочие материальные ценности.

Материально-производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в таблице пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках по их фактической стоимости. Вместе с тем в бухгалтерском учете может быть приведена их оценка по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов, для чего начисляется резерв под обесценение материальных ценностей.

При образовании резерва под снижение стоимости материальных ценностей в учете делают запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". В начале периода, следующего за периодом, в котором была произведена эта запись, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 и кредиту счета 91. Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву. В графе "величина резерва под снижение стоимости" показывается кредитовое сальдо счета 14 на начало и конец отчетного и предыдущего отчетному году.

В этой таблице по отдельной строке сельскохозяйственные предприятия отражают также информацию о стоимости молодняка животных, взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы, зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для продажи, учет которых организуется на счете 11 "Животные на выращивании и откорме".

При выделении статьи "Незавершенное производство" используют информацию о стоимости продукции, не прошедшей всех стадий технологической обработки, не укомплектованных, а также начатых, но не завершенных работ (сальдо по счетам 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу", 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам").

Организации торговли, заполняя эту статью, учитывают сумму издержек обращения, приходящихся на остаток товаров (в части статьи "Транспортные расходы"), отраженную на счете 44 "Расходы на продажу".

Информацию о готовой продукции приводят в той оценке, которая узаконена в учетной политике организации. Оценка готовой продукции зависит от способа списания управленческих расходов и применения (или нет) счета 40 "Выпуск продукции" и может быть фактической (полной и сокращенной) или нормативной (полной и сокращенной).

Если управленческие расходы списываются на себестоимость продукции (Д-т счета 20 - К-т счета 26), то формируется полная производственная себестоимость готовой продукции, которая включает калькуляционную статью "Общехозяйственные расходы". В случае списания управленческих расходов на себестоимость продаж (Д-т счета 90 - К-т счета 26) готовая продукция отражается на сокращенной себестоимости, т.е. без учета общехозяйственных расходов.

Если учетной политикой предусмотрено использование счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", то готовая продукция приходуется по нормативной или плановой себестоимости, а сумма отклонений фактической себестоимости от плановой в конце отчетного периода списывается на себестоимость продаж (Д-т счета 90 - К-т счета 40).

В случае отсутствия в рабочем плане счета 40 готовая продукция в течение отчетного периода приходуется на счет 43 "Готовая продукция" с кредита счета 20 "Основное производство" по нормативной (плановой) стоимости, а в конце отчетного периода учетная стоимость доводится до фактической путем корректировки (дополнительной или сторнировочной записи). Таким образом, во втором случае готовая продукция будет отражена в таблице пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках по фактической стоимости.

Отражая информацию о товарах, следует учитывать следующие особенности. Товары в оптовой торговле оцениваются по фактической стоимости приобретения. Если учетной политикой предусмотрено отражение приобретения товаров с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", то в части, относящейся к стоимости товаров, остатки по данным счетам учитывают вместе со счетом 41.

В соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" организации могут формировать резерв под обесценение товаров. При этом в отдельной графе необходимо уточнить остаток имеющегося резерва на счете 14.

Организации розничной торговли могут вести текущий учет товаров по продажным ценам, т.е. с учетом торговой наценки. В момент принятия товаров к учету одновременно производят и наценку:

Д-т счета 41 - К-т счета 60 - приняты к учету товары; Д-т счета 41 - К-т счета 42 - отражена торговая наценка.

В бухгалтерском балансе стоимость товаров (сальдо по счету 41) отражается за вычетом торговой наценки (сальдо по счету 42). Таким образом, независимо от способа текущей оценки, товары в розничной торговле отражаются в табл. 4.1 Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках по покупной стоимости.

Таблица "Запасы" должна содержать также информацию о товарах отгруженных, но только в том случае, если договором предусмотрен момент перехода права собственности, отличный от общеустановленного порядка. Товары отгруженные оцениваются по стоимости, принятой в учетной политике для соответствующих активов - готовой продукции, товаров и иных материальных ценностей. Это может быть фактическая (полная или сокращенная) себестоимость, нормативная (полная или сокращенная) себестоимость, покупная стоимость товаров и др.

В этой таблице приводят также информацию о расходах будущих периодов (счет 97), т.е. расходах, которые произведены в отчетном или предшествующих отчетному периодах, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Списание их на расходы отчетного периода производится равномерно в течение периода, к которому они относятся, или пропорционально объему выпущенной продукции, что и ложится в основу для заполнения табл. 4.1.

В таблицах, представленных в разделе 5 "Дебиторская и кредиторская задолженность" отражаются сведения о состоянии краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности. Причем дебиторская и кредиторская задолженность показывается в зависимости срока ее погашения - краткосрочная (со сроком погашения в течение 12 месяцев включительно) и долгосрочная (со сроком погашения более 12 месяцев после отчетного периода).

Заполняется этот раздел по данным синтетического и аналитического учета по счетам учета расчетов с выделением по отдельной колонке величины резерва по сомнительным долгам, образованного, но не использованного на начало и конец отчетного года. Рекомендуется привести детализацию по следующим строкам.

1. Дебиторская задолженность:
- - расчеты с покупателями и заказчиками (дебетовое сальдо по счету 62);
- - авансы выданные (дебетовое сальдо по счету 60);
- - прочая (дебетовое сальдо по счетам 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76).
2. Кредиторская задолженность:
- - расчеты с поставщиками и подрядчиками (кредитовое сальдо по счету (И));
- - авансы полученные (кредитовое сальдо по счету 62);
- - расчеты по налогам и сборам (кредитовое сальдо по счету 68,69);
- - кредиты (кредитовое сальдо по счетам 66, 67, субсчет "Кредиты";
- - займы (кредитовое сальдо по счетам 66,67, субсчет "Займы");
- - прочая (кредитовое сальдо по счетам 70, 71, 73, 75, 76).

В таблице 6 "Затраты на производство" отражаются данные о затратах организации по их элементам:

- материальные затраты (строка 5610);
- затраты на оплату труда (строка 5620);
- отчисления на социальные нужды (строка 5630);
- амортизация (строка 5640);
- прочие затраты (строка 5650);
- итого по элементам (строка 5660).

Здесь приводится расшифровка расходов, включенных в раздел "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" Отчета о прибылях и убытках по статьям "Себестоимость продукции (работ, услуг)", "Управленческие расходы" и "Коммерческие расходы". При заполнении этого раздела необходимо руководствоваться ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Данные отражаются в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. При внутрихозяйственном обороте затраты формируются на одних счетах, а затем списываются на другие. К внутрихозяйственному обороту относят затраты, связанные с передачей продукции (работ, услуг) внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и т.д. Не отражают в составе расходов по обычным видам деятельности затраты по браку, при простоях по внешним причинам, возмещаемые виновными лицами (юридическими и физическими), а также расходы, списываемые в установленном порядке на счета учета финансовых результатов и капитала.

Отдельно в этом разделе приводятся данные об изменении остатков незавершенного производства - по счетам 20, 23, 39, готовой продукции - счет 43 и др. (строки 5670 или 5680), что позволяет рассчитать показатель строки 5600 "Расходы по обычным видам деятельности - итого".

Таблица 7 "Оценочные обязательства" заполняется в том случае, если указанные резервы были созданы в соответствие с ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы".

Условное обязательство возникает у организации вследствие прошлых событий ее хозяйственной жизни, когда существование у организации обязательства на отчетную дату зависит от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией. К условным обязательствам относится также существующее на отчетную дату оценочное обязательство, не признанное в бухгалтерском учете, так как нет уверенности в том, что произойдет уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, или невозможно обоснованно оценить величину оценочного обязательства. Для образования такого резерва используется счет 96.

При заполнении таблицы 8 "Обеспечения обязательств" необходимо руководствоваться договорами залога, поручительства, гарантии и т.п., заключенными в соответствии с требованиями ГК РФ, а также указаниями по забалансовым счетам согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета:

- счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные";
- счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

Обеспечение (гарантия) представляет собой документ, в котором одна организация гарантирует другой выполнение обязательств в определенный срок на определенную сумму и подтверждает, что готова погасить задолженность, если она образуется вследствие неисполнения обязательств.

По строкам 5800 "Обеспечения обязательств полученные - всего" за соответствующий период приводятся дебетовые остатки по счету 008. Из общей суммы обеспечений выделяется отдельной строкой стоимость полученных векселей.

На забалансовом счете 008 обобщается информация о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также иных обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (поручительство, залог и др.). Денежная оценка полученных обеспечений определяется исходя из условий договора. Обеспечения, учтенные на счете 008, списывают по мере погашения задолженности.

К строке 5800 может быть открыта строка "Имущество, находящееся в залоге", в которой приводится общая стоимость заложенного имущества, удерживаемого организацией. В расположенных ниже строках указывается его расшифровка по видам.

Как правило, залог связан с выдачей кредита или займа. Предметом залога может быть любое имущество, в том числе вещи и имущественные права (требования), за исключением имущества, изъятого из оборота, и требований, связанных с личностью кредитора (ст. 336 ГК РФ). В залог принимают ценные бумаги, основные средства, материально-производственные запасы, находящиеся там до полного погашения долга. У залогодержателя суммы залога также учитываются на забалансовом счете 008.

По строкам 5810 "Обеспечения обязательств выданные - всего" за соответствующий период отражаются обеспечения, учтенные на забалансовом счете 009. Данная строка заполняется аналогично строке "Обеспечения обязательств полученные - всего".

На этом счете отражается информация о наличии и движении выданных гарантий другим лицам в обеспечение обязательств и платежей (оплаты полученных товаров, возврата кредита, займа и т.д.). Суммы на счете 009 списывают по мере погашения задолженности.

Для расшифровки строки 5810 может быть открыта строка "Имущество, переданное в залог", где следует отразить стоимость такого имущества, а в нижерасположенных строках привести его расшифровку. Залогодатель отражает такие суммы на забалансовом счете 009.

Таблица 9 "Государственная помощь" заполняется при наличии и использовании бюджетных средств, в том числе бюджетных кредитов.

и отчету о прибылях и убытках

В пояснении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются сведения, относящиеся к учетной политике организации, обеспечивая пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы им для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений ее финансового состояния. Все существенные отступления в деятельности общества и их влияние на результаты этой деятельности должны быть раскрыты в пояснениях к отчетности 1 Бабаев Ю.А. «Бухгалтерский учет»-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.- с. 431 0 .

Пояснения представляют собой отдельные формы бухгалтерской отчетности, это: Отчет об изменениях капитала (форма №3); Отчет о движении денежных средств (форма №4); Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5); Пояснительная записка.

Рассмотрим формирование показателей каждого из них на ООО «Светоч».

Отчет об изменениях капитала (Форма № 3)

Форма «Отчета об изменениях капитала» приведена в Приказе Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н (Приложение 4). В Отчете об изменениях капитала все строки должны указываться с кодами. Они утверждены другим Приказом Минфина России - от 14 ноября 2003 г. № 102н.

В таблице I «Изменение капитала» нужно отразить движение капитала организации за предыдущий и за отчетный год. В состав капитала предприятия входят уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль. Это установлено п.66 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

Таблица заполняется таким образом, что данные об изменениях каждого вида капитала заносятся в отдельную графу. Так, в графе 3 нужно показать изменения уставного капитала, в графе 4 - добавочного капитала, в графе 5 - резервного капитала. А вот в графе 6 записываются изменения величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Что касается графы 7, то в ней дается общая величина движения капитала. Чтобы заполнить эту графу, необходимо сложить данные граф 3 - 6 по каждой строке таблицы в отдельности.

Изменение каждого вида капитала может произойти по различным причинам:

· изменение уставного капитала: увеличение (кредит счета 80) - за счет дополнительного выпуска акций, увеличения их номинальной стоимости, реорганизации юридического лица и т.п.; уменьшение (дебет счета 80) - за счет уменьшения количества акций посредством их выкупа и последующего аннулирования, уменьшения их номинальной стоимости и т.п.;
· изменение добавочного капитала: увеличение (кредит счета 83) - пересчет иностранной валюты при внесении вклада, получение эмиссионного дохода и т.п.; уменьшение (дебет счета 83) - за счет направления его части на увеличение уставного капитала, погашение убытка, выявленного по результатам работы за год, выбытие основных средств (ранее подвергавшихся дооценке) и т.п.;
· изменение резервного капитала: увеличение (кредит счета 82) - за счет отчислений от чистой прибыли (норма определяется в соответствии с учредительными документами); уменьшение (дебет счета 82) - погашение убытка, выявленного по результатам работы за год, погашение облигаций общества по полученным кредитам и займам, выкуп акций общества и т.п.;
· изменение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка): увеличение (кредит счета 84) - за счет увеличения прибыли отчетного года, реорганизации организации, списания сумм дооценки при выбытии основных средств; уменьшение (дебет счета 84) - при принятии решения о выплате дивидендов, отчислениях в резервный фонд.

В таблице II «Резервы» приводят данные о резервах, которые создала организация. Все резервы подразделяют на: резервы, образованные в соответствии с законодательством; резервы, образованные в соответствии с учредительными документами; оценочные резервы; резервы предстоящих расходов.

Данные по каждому виду резервов показывают за предыдущий и за отчетный год. В графе 3 указывается остаток резерва на начало года (кредитовое сальдо соответствующего счета). Суммы, которые отчисляются в резервы в течение года, приводят в графе 4, а расходы, которые покрываются за счет резерва, - в графе 5. Остатки на конец года отражают в графе 6.

В таблице «Справки» отражают данные о стоимости чистых активов на начало и конец отчетного года. Чтобы узнать стоимость чистых активов, нужно использовать форму расчета, которая приведена в Порядке оценки стоимости чистых активов акционерного общества. Этот Порядок утвержден Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. № 10н/03-6/пз. Несмотря на то, что порядок разработан для акционерных обществ, его могут применять и общества с ограниченной или дополнительной ответственностью.

- в графе 3 - средства, полученные из бюджета в отчетном году;
- в графе 4 - средства, полученные из бюджета в предыдущем году;
- в графе 5 - средства, полученные из внебюджетных фондов в отчетном году;
- в графе 6 - средства, полученные из внебюджетных фондов в предыдущем году.

Отчет о движении денежных средств (Форма № 4)

Каждый отчет, составляемый бухгалтерской службой, имеет свою цель. Баланс показывает какие ресурсы вложила компания в деятельность и каковы источники их финансирования на определенную дату. Отчет о прибылях и убытках отражает расчет чистой прибыли, которая была получена по результатам отчетного периода.

Но ни один из указанных выше отчетов не могут ответить на такие вопросы как: Имеется ли у компании достаточно свободных денежных средств для выплаты дивидендов, в состоянии компания погасить текущую кредиторскую задолженность, если кредиторская задолженность уменьшалась или увеличивалась, то за счет чего это происходило, за счет, каких источников происходило финансирование основных средств.

Поэтому для того, чтобы ответить на поставленные выше вопросы, составляется отчет о движении денежных средств (Приложение 5).

Составными частями отчета о движении денежных средств является поступление и выбытие денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации.

Группировка потоков денежных средств по этим трем категориям позволяет отразить влияние каждого из трех основных направлений деятельности предприятия на денежные средства. Комбинированное воздействие всех трех категорий на денежные средства определяет чистое изменение денежных средств за период. Затем чистое изменение денежных средств за период выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств.

· Текущая деятельность - это деятельность предприятия, приносящая ему основные доходы, а также прочие виды деятельности, не связанные с инвестициями и финансами.

Как правило, основная деятельность предприятия направлена на продажу продукции или предоставление услуг. Движение денежных средств от основной деятельности включает в себя все операции предприятия, не подпадающие под определение инвестиционной или финансовой деятельности.

Денежные поступления: поступления от покупателей за проданные товары или оказанные услуги; поступления процентных выплат и дивидендов; прочие поступления, не связанные с инвестиционной или финансовой деятельностью и т. д.

Денежные выплаты: выплаты поставщикам, работникам; выплата процентов кредиторам; перечисление налогов в бюджет; прочие выплаты, не связанные с инвестиционной или финансовой деятельностью.

Для целей составления отчета о движении денежных средств основная деятельность определяется как деятельность предприятия, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели, либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности.

· Инвестиционная деятельность заключается в приобретении и продаже внеоборотных активов и других объектов инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

Сведения о движении денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью, важны, поскольку они отражают расходы, произведенные в отношении ресурсов, которые, как предполагается, создадут в будущем прибыль и движение денежных средств.

Денежные поступления: поступления от продажи внеоборотных активов, как материальных, так и нематериальных; поступления от реализации акций, облигаций и других ценных бумаг (кроме денежных эквивалентов); поступления по ссудам, выплачиваемые заемщиками.

Денежные выплаты: выплаты, связанные с приобретением внеоборотных активов, как материальных, так и нематериальных; выплаты, связанные с приобретением акций, облигаций и других ценных бумаг (кроме денежных эквивалентов); выдача ссуд заемщикам.

Для целей составления отчета о движении денежных средств инвестиционная деятельность определяется как деятельность предприятия, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.д.

· Финансовая деятельность - это деятельность, результатом которой являются изменения в размере и составе собственного капитала и заемных средств предприятия.

Считается, что предприятие осуществляет финансовую деятельность, если оно получает ресурсы от акционеров, возвращает ресурсы акционерам, берет ссуды у кредиторов, и выплачивает суммы, полученные в качестве ссуды. Движение денежных средств, возникающее в связи с такими операциями, отражается в разделе "Финансовая деятельность" отчета о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств, связанных с финансовой деятельностью, важна потому, что она позволяет прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будут иметь права поставщики капитала предприятия.

Денежные поступления: поступления от эмиссии простых и привилегированных акций; поступления от выпуска облигаций; денежные выплаты; выплаты, связанные с выкупом собственных акций; выплаты дивидендов; выплаты, связанные с погашением выпущенных облигаций; выплаты, производимые арендатором в уменьшение задолженности по финансовому лизингу.

Для целей составления отчета о движении денежных средств финансовая деятельность определяется как деятельность предприятия, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и других ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных акций, облигаций и т.п. на срок до 12 месяцев.

Отчет составляется на основе данных по счетам учета денежных средств и содержит сведения о денежных потоках с учетом остатков на начало и конец отчетного периода. Отчет о движении денежных средств строится на основе следующего балансового уравнения:

ДС н +ДС п - ДС в = ДС к,

где ДС н - остаток средств на начало отчетного периода;

ДС п - поступило денежных средств в течение отчетного периода;

ДС в - выбыло денежных средств в течение отчетного периода;

ДС к - остаток на конец отчетного периода.

Сведения об остатках денежных средств для включения в отчетность выявляются по данным бухгалтерского учета и подтверждаются в ходе инвентаризации.

Приложение к бухгалтерскому балансу (Форма № 5)

В состав бухгалтерской отчетности за отчетный год входит «Приложение к бухгалтерскому балансу» (Приложение 6). В нем расшифровываются данные формы № 1 "Бухгалтерский баланс".

Приложение к бухгалтерскому балансу состоит из десяти разделов, каждый из которых представляет собой одну или несколько таблиц:

· нематериальные активы - отражается движение нематериальных активов за отчетный год по их видам и в сумме, учтенной по счету 04; отдельно отражается амортизация нематериальных активов на начало и конец отчетного года;
· основные средства - отражается движение основных средств за отчетный год по их видам и в сумме, учтенной по счету 01; отдельно отражается амортизация основных средств, информация об объектах основных средств, полученных и переданных в аренду, информация о результатах переоценки основных средств, а также результатах изменения первоначальной стоимости в результате достройки, реконструкции и т.п.;
· доходные вложения в материальные ценности - движение имущества, переданного в лизинг или по договору проката, в отчетном году (счет 03); отдельно показывается амортизация доходных вложений в материальные ценности (счет 02);
· расходы на НИОКР - по видам работ отражается движение по расходам на НИОКР, принимаемым к бухгалтерскому учету на счет 04; справочно показывается сумма расходов по незаконченным и не давшим положительный результат НИОКР;
· расходы на освоение природных ресурсов - отражаются аналогично НИОКР, но учитываются на счете 08;
· финансовые вложения - раскрываются по видам финансовых вложений в разрезе долгосрочных и краткосрочных; отдельно раскрываются финансовые вложения по текущей рыночной стоимости; справочно показывают изменение рыночной стоимости финансовых вложений и разницу между первоначальной и номинальной стоимостью по долговым ценным бумагам;
· дебиторская и кредиторская задолженность - раскрывается отдельно в разрезе остатков на начало и конец отчетного года, в свою очередь каждая отражается по видам задолженности;
· расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат) - раскрываются по элементам затрат (материальные, на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты); здесь же отражается изменение остатков (прирост, уменьшение) незавершенного производства (счет 20), расходов будущих периодов (счет 97), резерва предстоящих расходов (счет 96);
· обеспечения - является расшифровочной частью к справке о наличии ценностей, которые учитываются на забалансовых счетах (форма № 1); отдельно показываются полученные (счет 008) и выданные (счет 009) обязательства и платежи;
· государственная помощь - показывается сумму полученных бюджетных средств (кредитовый оборот по счету 86) и бюджетных кредитов в отчетном году (счет 66, 67 в разрезе субсчетов).

Пояснительная записка и аудиторское заключение

Согласно ст.13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в состав годовой отчетности следует включить и пояснительную записку. Однако в законодательстве оговорены случаи, когда организация может не готовить пояснительную записку. На ООО «Светоч» пояснительная записка не составляется.

В пояснительной записке приводят те сведения о деятельности организации в отчетном периоде, которые не были раскрыты в типовых формах отчетности. Эти сведения можно разделить на три блока: общие данные об организации; расшифровка важнейших статей из форм бухгалтерской отчетности; аналитические показатели, которые характеризуют деятельность организации.

Действующие нормативные акты устанавливают лишь общие требования к пояснительной записке. Поэтому каждая организация самостоятельно определяет объем информации, а также форму ее подачи: текст, таблицы, схемы и т.п.

Составляя пояснительную записку, надо учитывать интересы всех пользователей бухгалтерской отчетности. Значит, если исполнительный орган организации (совет директоров, наблюдательный совет и т.д.) считает, что пользователям необходима какая-либо дополнительная информация, то ее следует представить. Это установлено п.39 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Если организация подлежит обязательному аудиту, в пояснительной записке должно быть отражено мнение аудитора о достоверности представленных данных. Если бухгалтерская отчетность является составной частью отчета совета директоров акционерного общества или отчета наблюдательного совета, то в пояснительной записке указывается мнение аудитора о том, противоречит ли представленная информация бухгалтерской отчетности, аудит которой сделан.

Пояснительная записка состоит из общей части и разделов, в которых расшифровываются некоторые показатели формы №1 и формы №2. В этих разделах также отражаются данные, не вошедшие в типовые формы бухгалтерской отчетности, но имеющие значение для пользователей бухгалтерской отчетности.

Перечень критериев, по которым организации подлежат обязательному аудиту, является открытым. Обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями. Так сказано в п.2 статьи 7 Закона № 119-ФЗ. Следовательно, обязательный аудит отчетности за отчетный год, аудитор - индивидуальный предприниматель проводить не может. Иначе на организацию, где он провел проверку, будет наложен штраф за не проведение обязательного аудита.

По результатам аудиторской проверки в соответствии со статьей 10 Закона №119-ФЗ аудиторская организация составляет аудиторское заключение.