Ндс при возмещении транспортных расходов. Формулировки договора о возмещении затрат исполнителю, которые экономят налоги (Бушуева И.) Возмещаемые расходы без ндс

29.01.2024

Как правильно отразить данные суммы в расходах предприятия, нужно ли требовать от ИП документального подтверждения расходов по второй части (компенсации затрат) или достаточно будет акта, чтобы в последствии не возникли вопросы у проверяющих по данным суммам расходов?

Наша компания заключила договор с ИП на оказание услуг по развитию дистрибуции. Согласно условий договора оплата за оказанные услуги состоит из двух частей:1)постоянная часть (в виде оклада) - 50000 руб/месяц2) компенсация затрат на обслуживание договора - расходы на проезд по регионам, проживание в гостиницах, оплата питания (своего рода суточные).Т.е. ИП по итогам месяца предоставляет акт оказанных услуг на эти 2 суммы.

В бухгалтерском учете выплату компенсации затрат исполнителю нужно включить в состав расходов по обычным видам деятельности: Дт 26 (44) Кт 60 (76) – учтена сумма компенсации исполнителю затрат по договору.

В налоговом учете компенсация затрат исполнителя может быть учтена в составе прочих расходов при исчислении налога на прибыль при условии, что обязанность компенсировать затраты обусловлена договором с исполнителем (п. 1 ст. 252 НК РФ, пп. 19 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом в данном случае есть вероятность возникновения споров с контролирующими органами.

В отношении компенсации затрат исполнитель должен выставить отдельный счет и прикладывать к акту копии документов, подтверждающих понесенные им расходы – проездные билеты, акты, кассовые чеки, квитанции, на основании которых организация – заказчик компенсирует понесенные исполнителем затраты.

Также обращаем Ваше внимание, что в договоре на оказание услуг не должно фигурировать упоминание об окладе, так как в данном случае организация заключает с индивидуальным предпринимателем договор об оказании услуг, а не трудовой договор.

Как учитывать затраты на производство продукции, работ или услуг
Чтобы принимать верные управленческие решения, в частности, эффективно использовать ресурсы, снизить себестоимость и за счет этого увеличить прибыль, важно правильно вести учет затрат на производство продукции, работ или услуг. Все это следует из абзаца 3 пункта 1 статьи 2 Гражданского кодекса РФ.

В первую очередь учет затрат на производство нужен, чтобы:

калькулировать себестоимость продукции, работ, услуг;
собирать сведения о структуре и динамике производственных расходов.

Порядок учета

Порядок бухучета затрат на производство, калькулирование себестоимости продукции, работ или услуг регулируют ПБУ 10/99 и Инструкция к плану счетов . Но в этих документах установлены лишь общие правила и не учтена отраслевая специфика. Например, у строительных, транспортных и добывающих организаций есть масса нюансов и особенностей, которые не предусмотрены в общих правилах. Большинство вопросов раскрыто в отраслевых инструкциях по учету затрат. Например, в приказе Минэнерго России от 17 ноября 1998 г. № 371 , приказе Роскомдрагмета от 10 сентября 1996 г. № 131 , Инструкции Минсельхозпрода России от 19 марта 1996 г.

Затраты на приобретение услуг сторонних организаций отражайте, как и другие расходы, исходя из назначения подобных трат. Поэтому записи делайте в дебет следующих счетов:

счет 08 – вложения во внеоборотные активы;
счет 20 – основное производство;
счет 23 – вспомогательное производство;
счет 25 – общепроизводственные расходы;
счет 26 – общехозяйственные расходы;
счет 29 – обслуживающие производства и хозяйства;
счет 44 – расходы на продажу;
счет 91-2 – прочие расходы;
счет 97 – расходы будущих периодов.

По кредиту записи делайте по счету 60 или :

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29…) Кредит 60 (76)
– учтены затраты на приобретение услуг сторонних производителей.

Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на проживание и питание сотрудников сторонней организации, выполняющих монтаж оборудования по договору подряда. Такая оплата предусмотрена договором
В бухучете все расходы, связанные с монтажом оборудования, включаются в первоначальную стоимость объекта и впоследствии погашаются путем начисления амортизации (п. , ПБУ 6/01).

При расчете налога на прибыль организация вправе учесть любые экономически оправданные расходы , которые документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов. Это следует из положений пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

В налоговом учете признание экономически обоснованными расходами на проживание и питание сотрудников подрядчика зависит от того, включены такие расходы в цену договора подряда или оплачиваются сверх нее.

Цена договора подряда включает в себя как вознаграждение подрядчику, так и компенсацию его издержек ( ч. 2 ст. 709 ГК РФ). Следовательно, если условиями договора предусмотрена компенсация заказчиком расходов на проживание и питание сотрудников подрядчика (как часть цены договора), такие расходы являются формой оплаты работ. А это значит, что их можно учесть при расчете налога на прибыль на основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 14 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/755 .

Есть примеры судебных решений, подтверждающих такую позицию (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 19 января 2009 г. № Ф09-10311/08-С3 , Поволжского округа от 5 марта 2009 г. № А57-12814/2006).

При выполнении работ иностранной организацией НДС удержите со всей перечисленной ей суммы, включая компенсацию расходов на проезд, проживание и питание ее сотрудников ( письмо Минфина России от 2 мая 2012 г. № 03-07-08/125).

Если затраты на проживание и питание специалистов (в т. ч. иностранных), выполняющих монтаж оборудования по договору подряда, не включены в цену договора, то такие расходы не могут быть признаны экономически обоснованными. Это объясняется тем, что обязанность возмещения подобных затрат предусмотрена трудовым законодательством (ст. , ТК РФ). Специалисты, выполняющие монтаж оборудования по договору подряда, не состоят с заказчиком в трудовых отношениях, то есть оплачивать расходы на их проживание и питание заказчик не обязан. Таким образом, данные затраты не признаются экономически обоснованными и не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (в т. ч. и через амортизационные отчисления). Такой вывод следует из писем Минфина России от 16 октября 2007 г. № 03-03-06/1/723 , от 19 декабря 2006 г. № 03-03-04/1/844 .

Можно ли заказчику услуг по договору аутсорсинга учесть при расчете налога на прибыль оплату расходов, связанных с разъездным характером работы сотрудников подрядчика
Нет, нельзя.

Ведь затраты, связанные с разъездным характером работы, сотрудникам компенсирует их работодатель ( ).

Бывает, сотрудники подрядчика выполняют работы или оказывают услуги на территории заказчика. Но данный факт не значит, что они у работают у него. Трудовые договоры у них заключены с работодателем-подрядчиком. Только он вправе учесть при налогообложении компенсацию затрат, связанных с разъездным характером работ. Такую точку зрения высказывает налоговая служба при комментировании аналогичных ситуаций (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 31 октября 2007 г. № 20-12/104332.1).

Главбух советует: заказчик вправе учесть при расчете налога на прибыль компенсации, связанные с разъездным характером работы сотрудников подрядчика. Все зависит от условий договора.

Чтобы учесть в расходах плату за сотрудников подрядчика, пропишите условие о такой компенсации. Если это не было согласовано изначально в договоре, то оформите изменение в дополнительном соглашении. То есть включите компенсацию в расчет цены работ или услуг по аутсорсингу. Такие расходы будут экономически обоснованны и документально подтверждены. Учитывайте такие затраты в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Это следует из пункта 1 статьи 252 и подпункта 19 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Должен ли подрядчик платить НДС с компенсации дополнительных расходов, которую заказчик выплатил сверх цены основного договора
Одним из условий для признания расходов при расчете налога на прибыль является их документальное
Должен, только если объект основного договора облагается НДС.

НДС облагаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории России ( п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом налоговая база увеличивается на все суммы, связанные с оплатой реализованных товаров, работ, услуг ( подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). В связи с этим компенсацию дополнительных затрат (например, командировочных или транспортных расходов), возникших при исполнении договора, которую заказчик выплачивает подрядчику, включите в налоговую базу по НДС. Причем независимо от того, были ли эти расходы сразу предусмотрены в договоре (первоначальной смете), или счет на их оплату выставлялся отдельно. На сумму компенсации составьте отдельный счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрируйте его в книге продаж.

Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 22 апреля 2015 г. № 03-07-11/22989 , от 22 октября 2013 г. № 03-07-09/44156 , от 15 августа 2012 г. № 03-07-11/300 и 14 октября 2009 г. № 03-07-11/253 .

Исключением являются компенсации, которыми заказчик возмещает подрядчику (исполнителю) стоимость утраченного или поврежденного имущества. В Минфине России признают, что такие суммы не связаны с оплатой реализованных работ (услуг). Поэтому включать их в налоговую базу по НДС не нужно ( письмо Минфина России от 29 июля 2013 г. № 03-07-11/30128).

Товары или услуги, которые подрядчик реализует по основному договору, могут не подпадать под НДС. Например, если место реализации не Россия или когда основная операция освобождена от налогообложения . В таких ситуациях с компенсации дополнительных расходов тоже не нужно платить НДС. Это следует из положений статьи 162 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении компенсации дополнительных расходов, понесенных исполнителем (подрядчиком)

ООО «Альфа» (заказчик) заключило с ООО «Производственная фирма "Мастер"» (исполнитель) договор на выполнение пусконаладочных работ газового оборудования. Цена договора – 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Кроме того, стороны заключили соглашение о том, что заказчик возмещает исполнителю командировочные расходы сверх цены основного договора. Сумма командировочных расходов сотрудников «Мастера», привлеченных к исполнению договора, составила 30 000 руб. (в т. ч. НДС – 4000 руб. (часть расходовНДС не облагается)).

После подписания акта приемки-передачи выполненных работ «Альфа» перечислила «Мастеру» оплату в размере 118 000 руб. и возместила командировочные расходы в сумме 30 000 руб.

При начислении НДС с компенсации командировочных расходов бухгалтер «Мастера» руководствовался позицией Минфина России.

Налогообложение при возмещении расходов

Налогообложение при возмещении расходов

Статья посвящена проблеме, связанной с обложением налогами (налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость, налогом на доходы физических лиц, единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения) операций по возмещению затрат денежными средствами одной стороной договора (сделки) другой стороне.

Определим, что возмещение затрат денежными средствами одной стороной другой стороне осуществляется из-за несения за другую сторону затрат лицом, которому в последствии они могут быть возмещены, на основании гражданско-правовых договоров, в части:

затрат, относящихся к имуществу, находящемуся во временном владении и пользовании или во временном пользовании;

затрат, понесенных исполнителем при оказании услуг (выполнении работ) заказчику на основании договора возмездного оказания услуг (договора подряда).

Затратами, относящимися к имуществу, которое находится во временном владении и пользовании или во временном пользовании (в аренде) могут являться: затраты арендодателя на страхование арендуемого объекта, коммунальные платежи, плата за услуги связи и т.п.

Затратами, понесенными исполнителем при оказании услуг (выполнении работ) заказчику на основании договора возмездного оказания услуг (договора подряда) могут являться затраты на проезд до места оказания услуг (выполнения работ), затрат на проживание и иных затрат, понесенных исполнителем.

В данной статье не рассматриваются случаи:

по возмещению затрат денежными средствами, являющихся частью цены (переменная цена) гражданско-правовых договоров;

относящиеся к посредническим отношениям, когда арендодателю (исполнителю) поручается арендатором (заказчиком) осуществить определенные действия (заключить договоры со специализированными организациями) от своего имени и за счет поручителя или от имени и за счет поручителя.

Другими словами статья описывает лишь ситуации, когда одна сторона возмещает затраты денежными средствами другой стороне сверх определенной этими сторонами цены договора, не относящегося к посредническому договору.

ЧАСТЬ 1. ПЕРЕДАЧА ВОЗМЕЩЕНИЯ.

1. Налог на прибыль организаций. Согласно статье 252 НК РФ расходы, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком для целей налогообложения прибыли признаются, если они обоснованы и документально подтверждены.

Поэтому для того, чтобы возникала экономическая обоснованность расходов у лица, возмещающего затраты денежными средствами необходимо, во-первых, указать условие о возмещении в соответствующих договорах (договоре аренды, договоре возмездного оказания услуг (договоре подряда)), либо прописать такое условие в отдельном соглашении со ссылкой на договор, по которому будут возмещаться затраты денежными средствами. Во-вторых, расходы по возмещению затрат денежными средствами должны быть направлены на получение доходов.

Исходя из этого, следует, что для того, чтобы расходы по возмещению затрат являлись экономически обоснованными арендатор (заказчик) должен возместить только те затраты, которые осуществлялись для него.

Что касается документального подтверждения расходов по возмещению затрат, то арендатор (заказчик), осуществляющий возмещение, должен иметь в наличии, а, следовательно, получить от другой стороны, которой возмещаются затраты, соответствующие документы:

при возмещении затрат по договору аренды – акт о возмещении затрат, выписанный арендодателем, с приложением к нему заверенных арендодателем копий первичных учетных документов (счетов), выставленных специализированными организациями (организациями энергоснабжения, операторами связи и т.д.) с расшифровкой затрат, понесенных арендодателем по договору между ним и специализированными организациями;

при возмещении затрат по договору возмездного оказания услуг – акт о возмещении затрат с приложением заверенных исполнителем копий первичных учетных документов, подтверждающих затраты, осуществленные (понесенные) исполнителем для заказчика.

Суммы возмещения затрат денежными средствами, т.е. каждая определенная сумма затрат, которая была осуществлена для арендатора (заказчика), учитывается для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией в соответствии с перечнем, указанным в статье 264 НК РФ.

2. Упрощенная система налогообложения.

Согласно статье 346.16 НК РФ арендатор (заказчик), возмещающий затраты (оплату), вправе уменьшить доходы, если им выбран объект налогообложения как доходы, уменьшенные на величину расходов, на сумму лишь тех возмещающих им затрат (оплаты), которые указаны в перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ.

Такие расходы должны соответствовать критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, т.е. должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными.

3. Налог на добавленную стоимость. Арендатор (заказчик), осуществляющий возмещение затрат (оплаты) не в праве принимать к вычету НДС, так как исходя из пункта 1 статьи 39 НК РФ и подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ арендодатель (исполнитель) не может предъявить лицу, возмещающему затраты (оплату), сумму НДС, так как отсутствует реализация.

Отсюда возникает вопрос, а что же делать с той частью суммы возмещения, которая относится к возмещению ранее предъявленной арендодателю (исполнителю) суммы НДС специализированными организациями, если данную сумму НДС нельзя отражать в первичных учетных документах, принимать к вычету, а также нельзя выписывать счет-фактуру при возмещении? Можно ли эту сумму отнести на расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль?

Рассмотрим пример:

В мае 2008 года арендодатель уплатил 118 руб., в т.ч. НДС 18 руб. оператору связи за оказанные последним услуги. Арендодатель, исходя из условий договора аренды, предъявил к возмещению арендатору сумму в размере 59 руб., т.е. ровно половину того, что он заплатил оператору связи. Иными словами, арендатор возмещает арендодателю сумму 59 руб., включающей в себя 50 рублей стоимости услуг без НДС и 9 рублей налога на добавленную стоимость. Однако возмещение не признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость согласно пункту 1 статьи 39, подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ. Следовательно, в акте на возмещение необходимо указать сумму возмещения затрат в размере 59 руб. и приписать: «не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость».

Делать в акте на возмещение затрат надпись «Без НДС» нельзя, так как согласно пункту 5 статьи 168 НК РФ такая надпись делается в первичных учетных документах лишь при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ, а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со статьей 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика.

В нашем же случае возмещение не является операцией по реализации исходя из пункта 1 статьи 39 НК РФ и независимо от того, освобождено лицо от исполнения обязанностей налогоплательщика или нет, возмещение не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, арендодатель (исполнитель), которому возмещают затраты, выписывает акт, в котором указывает размер оплаченной им суммы за арендатора (заказчика), включая сумму налога, и указывает в акте, что возмещение не является объектом обложения НДС.

Счета-фактуры выписывать на сумму возмещения с выделением или без выделения сумм НДС не нужно. Они не должны выписываться, так как нет объекта обложения НДС.

Также и в акте нельзя выделять сумму НДС. В противном случае, лицо, осуществившее возмещение оплаченной за него суммы (затрат денежными средствами) не сможет для целей налогообложения прибыли, а также для целей налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов при применении упрощенной системы налогообложения, отнести ее на расходы полностью, а сможет отнести только за минусом НДС.

Это следует из:

пункта 2 статьи 170 НК РФ, который не предусматривает случаев по включению сумм НДС в стоимость товаров (работ, услуг) при их приобретении для операций, не признаваемых реализацией. В подпункте 4 пункта 2 статьи 170 НК РФ указан похожий случай, когда суммы НДС включаются в стоимость товаров (работ, услуг) при их приобретении, для реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ. Однако этот случай распространяется на операции по реализации, которые на основании пункта 2 ст.146 НК РФ реализацией не признаются. А возмещение с самого начала не может на основании пункта 1 статьи 39 признаваться операцией по реализации. Другими словами, случай, указанный в подпункте 4 пункта 2 статьи 170 НК РФ, а также иные случаи, указанные в пункте 2 статьи 170 НК РФ, не распространяются на операции по возмещению затрат денежными средствами;

пункта 1 статьи 252 НК РФ, согласно которому затраты, возмещаемые арендодателю (исполнителю), и относящиеся непосредственно к арендатору (заказчику), не являются экономически обоснованными расходами;

пункта 2 статьи 346.16 НК РФ, согласно которому указанные в подпункте 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ суммы НДС по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам), принимаются к учету организациями (индивидуальными предпринимателями), применяющими упрощенную систему налогообложения, при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ (см. предыдущий абзац).

ЧАСТЬ 2. ПОЛУЧЕНИЕ ВОЗМЕЩЕНИЯ.

Согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 23, 25 НК РФ.

Однако в Постановлении Президиума ВАС РФ от 17.03.1998 № 4926/97 говорится о том, что в случае, если затраты возмещаются одной стороной, у получателя данного возмещения (другой стороны) доходы в этой части не возникают. Подобное мнение было высказано в письме Минфина России от 20.06.2006 № 03-05-01-04/165.

При этом есть мнение, высказанное в письме Минфина России от 21.04.2008 № 03-04-06-01/96, согласно которому при возмещении затрат у стороны, получающей данное возмещение возникает экономическая выгода (доход) согласно статье 41 НК РФ.

Поэтому рассмотрим случаи по возмещению затрат, когда возмещение не признается доходом согласно первому мнению и когда признается доходом согласно второму мнению.

Раздел I. Полученное возмещение не признается доходом.

Сумма вознаграждения, полученная арендодателем (исполнителем), не является экономической выгодой (доходом), так как сумма возмещения лишь покрывает произведенные арендодателем (исполнителем) затраты за другую сторону договора, т.е. за арендатора (заказчика) и не принесет арендодателю (исполнителю) каких-либо иных доходов, кроме тех, которые он получит по договору аренды, возмездного оказания услуг (договора подряда).

Таким образом, у арендодателя (исполнителя) полученная сумма возмещения затрат не будет признаваться доходом, а, следовательно, такая сумма возмещения не будет учитываться при определении налоговой базы по:

налогу на прибыль организаций;

налогу на доходы физических лиц, если арендодателем (исполнителем) является физическое лицо, либо индивидуальный предприниматель, не применяющий упрощенную систему налогообложения;

единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения;

налогу на добавленную стоимость.

Что касается, расходов у арендодателя (исполнителя), осуществленных (понесенных) на основании договоров со специализированными организациями, то они будут учитываться при налогообложении лишь в той сумме, которая относится непосредственно к ним самим (арендодателю, исполнителю), т.е. которая им не возмещается.

Это следует из положения пункта 1 статьи 252 НК РФ, согласно которому доходы уменьшаются на сумму расходов, если они документально подтверждены и экономически обоснованы, т.е. экономически оправданы.

Экономическая оправданность расходов не может существовать, если она не направлена на получение доходов. Так как у арендодателя (исполнителя) сумма полученного возмещения затрат денежными средствами не признается доходом, потому что нет экономической выгоды исходя из положения статьи 41 НК РФ, сумма затрат в той части, которая возмещается, не может быть учтена в составе расходов для целей налогообложения:

прибыли организаций;

доходов физических лиц, если арендодателем (исполнителем) является физическое лицо (индивидуальный предприниматель, не применяющий упрощенную систему налогообложения);

доходов, уменьшенных на величину расходов, организаций (индивидуальных предпринимателей), применяющих упрощенную систему налогообложения;

налогом на добавленную стоимость.

Согласно пп.1 п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС в соответствии со ст.146 НК РФ, т.е. для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг).

Реализацией товаров (работ, услуг) согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ признается соответственно:

передача на возмездной основе права собственности на товары;

передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица;

возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Возмещение затрат денежными средствами не является ни передачей на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, ни возмездным оказанием услуг одним лицом другому лицу. Следовательно, возмещение затрат денежными средствами, полученное арендодателем (исполнителем) не является реализацией.

Поэтому сумма НДС, предъявленная арендодателю (исполнителю) специализированными организациями в части той суммы, которая возмещается арендатором (заказчиком) не может приниматься к вычету, так как часть услуги, оказанной специализированными организациями, оплата за которую возмещается арендатором (заказчиком) приобретена для операции (возмещения), не признаваемой согласно п.1 ст.39 НК РФ реализацией.

Данная сумма НДС не может быть также отнесена на расходы для целей налогообложения прибыли, а также для целей налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, при применении упрощенной системы налогообложения (см. пункт 3 части 1 настоящей статьи).

Раздел II. Полученное возмещение признается доходом.

Сумма вознаграждения, полученная арендодателем (исполнителем), будет являться экономической выгодой (доходом), так как благодаря сумме вознаграждения покроются уже понесенные, а также признанные затраты.

1. Налог на прибыль организаций. К доходам для целей налогообложения прибыли относятся согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ:

доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации);

внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) (пункт 1 статьи 248 НК РФ).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета (пункт 1 статьи 248 НК РФ).

Давайте определим, к каким доходам относится сумма полученного арендодателем (исполнителем) возмещения затрат денежными средствами, к доходам от реализации или к внереализационным доходам.

Необходимо помнить, что согласно статье 249 НК РФ доходами от реализации является выручка от реализации товаров (работ, услуг), которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Как указывалось выше, возмещение затрат денежными средствами, полученное арендодателем (исполнителем) не является реализацией согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ.

Поэтому сумма полученного возмещения затрат денежными средствами будет учитываться арендодателем (исполнителем) в составе внереализационных доходов, перечень которых согласно статье 250 НК РФ является открытым.

В связи с тем, что возмещение затрат, полученное арендодателем (исполнителем), признано экономической выгодой (доходом), арендодатель (исполнитель) всю сумму расходов, осуществленных на основании договоров со специализированными организациями, включая сумму расходов, осуществленную за арендатора (заказчика), вправе учесть при налогообложении прибыли.

Как уже указывалось выше, расходы учитываются при налогообложении прибыли, если они документально подтверждены и экономически обоснованы (пункт 1 статьи 252 НК РФ). В данном случае экономическая обоснованность у арендодателя (исполнителя) присутствует, так как осуществив данные расходы, арендодатель (исполнитель) получил доходы в виде возмещения, понесенных им затрат денежными средствами.

2. Налог на доходы физических лиц. В случае, когда физическое лицо (индивидуальный предприниматель, не применяющий упрощенную систему налогообложения) в качестве арендодателя (исполнителя), получает возмещение понесенных им затрат денежными средствами, суммы этого возмещения будут учитываться согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ в качестве доходов, полученных в денежной форме.

Такие доходы будут включаться при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и соответственно облагаться по ставке, если арендодатели (исполнители) являются резидентами, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ, т.е. по ставке, равной 13 процентам.

В соответствии со статьей 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, определяемой исходя из доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, следующие категории плательщиков по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов:

индивидуальные предприниматели, не применяющие упрощенную систему налогообложения, согласно пункту 1 статьи 221 НК РФ - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется плательщиком налога на доходы физических лиц самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения прибыли, установленному главой 25 НК РФ;

физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями согласно пункту 2 статьи 221 НК РФ, и получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). Напомним, что для целей налогообложения аренда признается услугой. Так как договор аренды является гражданско-правовым договором, а сама аренда для целей налогообложения – услугой, положения данного абзаца, описывающие право на получение профессиональных налоговых вычетов, также распространяется на физических лиц - арендодателей, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Однако Минфин России высказал мнение в письме от 21.04.2008 № 03-04-06-01/96, согласно которому затраты, осуществленные физическим лицом за арендатора (заказчика), и в последствии этому физическому лицу возмещаемые, не могут быть им приняты в качестве профессиональных налоговых вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц.

Автор настоящей статьи не согласен с таким мнением и обращает внимание на то, что в данном письме Минфина России от 21.04.2008 № 03-04-06-01/96 говорится также о возникновении, исходя из положения статьи 41 НК РФ, экономической выгоды (дохода) у физического лица, получившего возмещение затрат денежными средствами.

Следовательно, если физическое лицо получает экономическую выгоду (доход) от выполнения работ (оказания услуг) в виде полученного им возмещения, как об этом писалось выше, то и расходы, осуществленные этим физическим лицом, будут учитываться в составе профессиональных налоговых вычетов, на получение которых лицо имеет право согласно пункту 2 статьи 221 НК РФ.

3. Упрощенная система налогообложения. В случае, когда арендодатель (исполнитель) плательщик единого налога при применении упрощенной системы налогообложения получает возмещение понесенных им затрат денежными средствами, суммы этого возмещения будут учитываться согласно абзацу 3 пункта 1 статьи 346.15 НК РФ в составе внереализационных доходов.

Что касается расходов, осуществленных арендодателем (исполнителем) на основании договоров со специализированными организациями, включая сумму расходов, осуществленную за арендатора (заказчика), то арендодатель (исполнитель) вправе учесть данные затраты (коммунальные платежи, услуги связи и т.п.), если они прямо перечислены в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, а также, если они соответствуют критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ (см. пункт 1 раздела II настоящей статьи).

4. Налог на добавленную стоимость. Как указывалось выше, возмещение затрат денежными средствами не является исходя из пункта 1 статьи 39 НК РФ реализацией, а, следовательно, не может признаваться объектом обложения налогом на добавленную стоимость, определяемым в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ.

Поэтому при оформлении акта о возмещении затрат денежными средствами, в нем указываются суммы фактически возмещаемых затрат по приобретению, например, арендодателем услуг связи, включающих сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную оператором связи арендодателю.

Сумма НДС, предъявленная арендодателю (исполнителю) специализированными организациями принимается к вычету только в той части, которая не возмещается арендатором (заказчиком), т.е. которая непосредственно относится к самим арендодателям (исполнителям).

Это следует из того, что вычетам согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС в соответствии со ст.146 НК РФ, т.е. для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг). Возмещение же затрат денежными средствами на приобретение услуги для арендатора (заказчика) не является, как указывалось выше, реализацией. Потому арендодатель (исполнитель) не может принять к вычету ту часть НДС, которая возмещается арендодателю (исполнителю) вместе с затратами, осуществленными при приобретении услуг для арендатора (заказчика).

В заключение, автору статьи хотелось бы отметить, что операции по возмещению для целей удобства и безопасности лучше отражать арендодателю (исполнителю) как возмещение, не признаваемое экономической выгодой (доходом), как было описано в разделе 1 части 2 настоящей статьи.

Налоговый вестник

№9, 2008

Семен Аипкин, ведущий консультант АКГ «Интерком-Аудит»

«Возмещение расходов НДС » — набрав такой запрос в поисковике, как ни странно, вы обнаружите не очень много систематизированной понятной информации, касающейся этого вопроса. И это неудивительно: до сих пор он не имеет однозначного решения. В данной статье вы сможете ознакомиться со всеми основными точками зрения финансовых ведомств и судов по вопросу исчисления НДС с возмещаемых расходов.

В них Минфин поясняет, что оплата командировочных расходов связана с оплатой основных услуг, оказываемых поставщиком. В связи с этим данные возмещаемые расходы должны быть включены в налоговую базу по НДС. Сформулировав свою точку зрения, чиновники тем не менее осторожно уточняют, что это их личное мнение, а письма носят всего лишь разъяснительный характер.

Однако арбитры часто считают по-другому. Поскольку при возмещении услуг не осуществляется переход права собственности на них, то средства, получаемые поставщиком услуг в качестве компенсации, не могут быть объектом налогообложения.

Как это объясняется? Если в договор об оказании основных услуг не включены условия о возможности осуществления командировочных расходов за счет заказчика, то последние признаются компенсацией, которая не является выручкой и не облагается НДС. Примеры подобных решений: определение ВАС РФ № 6950/07, постановления ФАС Северо-Западного округа от 25.08.2008 № А42-7064/2007, ФАС Волго-Вятского округа от 19.02.2007 № А17-1843/5-2006 и другие).

Исчисление НДС по возмещению госпошлины

Рассмотрим другую ситуацию. Компанией, сдающей в аренду помещения в торговом центре, оплачена пошлина за госрегистрацию договора аренды. Впоследствии арендатор должен ее возместить. Нужно ли в этом случае начислять НДС?

Тут можно рассуждать так же, как рассуждали судьи в предыдущем случае. Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ, объектом обложения НДС считаются, в частности, операции по реализации услуг. В случае возмещения арендатором суммы уплаченной арендодателем госпошлины о реализации речь не идет, а значит, нет объекта обложения и счет-фактуру выставлять нет необходимости.

Итак, мы рассмотрели основные ситуации по начислению НДС с возмещаемых расходов и ознакомились с мнениями чиновников и судей. Какой из позиций придерживаться, вам придется решить самостоятельно. Однако нужно понимать, что если не следовать рекомендациям финансистов, то, возможно, придется отстаивать свое мнение в суде.

Ссылки на законодательную и нормативную базу, является ли базой для обложения НДС компенсация понесённых расходов контрагентом. Подробнее о ситуации: согласно условий договора с иностранным контрагентом, он должен компенсировать нам понесённые в рамках договорных обязательств расходы, мы планируем перевыставить полученные в наш адрес счета от контрагентов третьих лиц (исполнителей), некоторые счета получены с НДС, некоторые без НДС. Если компенсация данных расходов облагается НДС, то каков с нашей стороны порядок обложения НДС при перевыставлении расходов (можем ли принять в "зачёт" НДС полученный)? Надеемся получить разъяснения, в русле налоговой экономии, при наличии на это законодательных оснований.

Согласно ст. 156 п.1 НК РФ налоговой базой по НДС посредников является сумма вознаграждения, а также иные любые доходы, полученные в рамках посреднического договора. Т.к. компенсация расходов не приводит к получению доходов, то она не облагается НДС.

По договору оказания услуг, исполнитель должен начислять НДС на сумму выставленной компенсации, т.к. НДС облагаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории России (п.1 ст. 146 НК РФ). При этом налоговая база увеличивается на все суммы, связанные с оплатой реализованных товаров, работ, услуг (пп. 2 п.1 ст. 162 НК РФ). В связи с этим компенсацию дополнительных затрат, возникших при исполнении договора, которую заказчик выплачивает исполнителю, включите в налоговую базу по НДС.

1.Должен ли подрядчик (исполнитель) платить НДС с компенсации дополнительных расходов, которые связаны с исполнением основного договора. Заказчик возмещает подрядчику (исполнителю) дополнительные расходы сверх цены основного договора

Да, должен.

НДС облагаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории России (п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом налоговая база увеличивается на все суммы, связанные с оплатой реализованных товаров, работ, услуг (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). В связи с этим компенсацию дополнительных затрат (например, командировочных или транспортных расходов), возникших при исполнении договора, которую заказчик выплачивает подрядчику, включите в налоговую базу по НДС. Причем независимо от того, были ли эти расходы сразу предусмотрены в договоре (первоначальной смете), или счет на их оплату выставлялся отдельно. На сумму компенсации составьте отдельный счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрируйте его в книге продаж.

Исключением являются компенсации, которыми заказчик возмещает подрядчику (исполнителю) стоимость утраченного или поврежденного имущества. В Минфине России признают, что такие суммы не связаны с оплатой реализованных работ (услуг). Поэтому включать их в налоговую базу по НДС не нужно (письмо Минфина России от 29 июля 2013 г. № 03-07-11/30128).

В бухучете организации сделаны следующие записи:

Дебет 71 Кредит 50
– 30 000 руб. – выданы сотруднику деньги под отчет;

Дебет 20 Кредит 71
– 26 000 руб. (30 000 руб. – 4000 руб.) – учтены командировочные расходы;

Дебет 19 Кредит 71
– 4000 руб. – учтен НДС по командировочным расходам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 4000 руб. – принят к вычету НДС по командировочным расходам;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 118 000 руб. – отражена выручка от реализации выполненных работ;

– 18 000 руб. – начислен НДС со стоимости выполненных работ;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 30 000 руб. – отражена стоимость командировок, возмещаемая заказчиком;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 4000 руб. – начислен НДС со стоимости возмещения;

Дебет 51 Кредит 62
– 148 000 руб. – поступила от заказчика оплата выполненных работ с учетом компенсации командировочных расходов.

При расчете налога на прибыль бухгалтер «Мастера» включил в состав доходов выручку от реализации выполненных работ (с учетом компенсации командировочных расходов) за вычетом НДС – 125 424 руб. (148 000 руб. – 22 576 руб.).

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие подрядчикам (исполнителям) не платить НДС с компенсаций дополнительных расходов, которые возмещаются заказчиком сверх цены договора. Они заключаются в следующем.

Если дополнительные расходы (например, командировочные расходы исполнителя, расходы покупателя на устранение недостатков поставленных товаров и т. п.) не включены в стоимость основных работ по договору (первоначальную смету) и возмещаются заказчиком отдельно в сумме фактических затрат, то сумму компенсации нельзя квалифицировать как выручку от реализации. Дело в том, что при возмещении дополнительных расходов к заказчику не переходят права собственности на какие-либо товары, результаты выполненных работ, оказанных услуг (п. 1 ст. 39 НК РФ). Следовательно, денежные средства, полученные подрядчиком (исполнителем) в качестве компенсации дополнительных расходов, выручкой не признаются и объектом обложения НДС не являются (п. 1 ст. 146 НК РФ). Такой вывод подтверждает арбитражная практика (см., например, определения ВАС РФ от 11 сентября 2009 г. № ВАС-12036/09 , от 14 июня 2007 г. № 6950/07 , постановления ФАС Московского округа от 2 февраля 2012 г. № А40-35336/11-140-155 , Уральского округа от 25 мая 2009 г. № Ф09-3324/09-С3 , Волго-Вятского округа от 19 февраля 2007 г. № А17-1843/5-2006 , Северо-Западного округа от 26 мая 2010 г. № А66-7801/2009 , от 25 августа 2008 г. № А42-7064/2007 иот 25 августа 2008 г. № А42-190/2008 , Восточно-Сибирского округа от 10 марта 2006 г. № А33-20073/04-С6-Ф02-876/05-С1). Однако, учитывая позицию финансового ведомства, правомерность исключения из налоговой базы по НДС суммы дополнительных расходов, возмещаемых заказчиком, организации придется доказывать в суде.*

Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Как начислить НДС с посреднических операций

Продажа товаров через посредника
При любом варианте расчетов посредник – плательщик НДС должен начислить налог с суммы своего вознаграждения и любых иных доходов (например, дополнительной выгоды), полученных при исполнении посреднического договора. Об этом сказано в пункте 1 статьи 156 Налогового кодекса РФ. Исключение составляют вознаграждения, которые получены за посреднические услуги по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 , подпунктах и статьи 156 Налогового кодекса РФ.*

Закупка товаров через посредника

Если посредник, приобретающий товары для заказчика, действует от своего имени, в заключенных им договорах заказчик не упоминается. Следовательно, накладные, акты и счета-фактуры по приобретенным товарам, работам или услугам будут оформлены на имя посредника. Счет-фактуру, полученный от продавца, посредник регистрирует только в журнале учета полученных счетов-фактур.

Подробнее об оформлении счетов-фактур при закупке товаров по посредническим договорам см. Как оформить счет-фактуру, журнал учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок при посреднических операциях .

По условиям договора товары, купленные для заказчика, могут поступить на склад посредника. Поскольку их собственником является заказчик, посредник учитывает товары за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Посредник обязан начислить НДС по посредническому вознаграждению в тот день, когда по условиям договора услуга считается выполненной (п. 1 ст. 167 НК РФ). Например, в день, когда заказчик утвердил отчет посредника.*

На практике нередко встречаются договоры, в которых цена разделена на две части: собственно плату поставщику, подрядчику, исполнителю, агенту (для краткости назовем их исполнителями) и компенсацию его затрат на выполнение договора. Такие действия преследуют несколько целей. Во-первых, заказчик или покупатель получает возможность контролировать порядок образования цены. Во-вторых, исполнителю гарантирован доход сверх его затрат. В-третьих, это выгодно с налоговой точки зрения. Именно поэтому инспекторы на местах предъявляют повышенный интерес к подобным соглашениям.

В чем налоговая выгода договора с возмещением затрат

Возмещение затрат осуществляется заказчиком или покупателем на основании документов, представленных второй стороной. Подобное условие может касаться компенсации расходов на доставку товара, затрат посредника на исполнение поручения, затрат арендодателя на оплату коммунальных платежей, командировочных расходов исполнителя и т. д.

Сумма компенсации не включается в состав выручки исполнителя. Ведь в подпункте 9 пункта 1 указано, что при расчете налогооблагаемой прибыли не учитываются «доходы в виде <…> возмещения затрат, произведенных <…> иным поверенным за счет <…> иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов <…> поверенного». Соответственно, и суммы возмещаемых расходов отражаются в учете того, кто их компенсировал.

Что касается НДС, то сумма возмещения не облагается этим налогом (хотя иногда налоговики пытаются это оспорить). В облагаемую базу исполнителя попадает лишь основная цена сделки. Соответственно, в сравнении с единой ценой, общая сумма НДС к уплате (и вычету) по договору уменьшается.

Таким образом, договоры с компенсацией затрат выгодны прежде всего для исполнителя. Другая сторона, напротив, может потерять на налогах, если исполнитель не перевыставит входной НДС по компенсируемым затратам.

В НК РФ не определено, кто может предъявить к вычету входной НДС по возмещаемым расходам

НК РФ не содержит указаний на то, как исполнитель должен учитывать входной НДС по расходам, которые ему компенсируются. На практике по этому поводу сложилось два подхода.

Первый подход аналогичен посредническим договорам - право на вычет имеет лишь сторона, которая компенсирует затраты. То есть входной НДС должен быть перевыставлен заказчику вместе с другими документами, подтверждающими расходы. Учитывая, что этот способ прямо в НК РФ не прописан, иногда налоговики отказывают получателю такого перевыставленного НДС в вычете.

Однако суды не видят никаких противоречий в такой аналогии с агентскими сделками. Так, в Федеральный арбитражный суд Уральского округа признал правомерным перевыставление счетов-фактур поставщиком покупателю по транспортным услугам. По мнению суда, покупатель вправе применить вычет по таким счетам-фактурам. Аналогичные выводы содержат постановления федеральных арбитражных судов , и округов.

Второй подход, более рискованный, основан на том, что все требования для получения вычета соблюдены лишь у исполнителя договора, но не у заказчика. Действительно, это исполнитель оплачивает товары, работы, услуги и приобретает их в свою собственность, хотя и в целях выполнения договора с третьим лицом. И это ему предъявляют контрагенты счета-фактуры с выделенной суммой НДС. При этом особенности исчисления этого налога () предусмотрены лишь для посреднических договоров. Если соглашение с условием компенсации затрат таковым не является, то к нему указанные нормы неприменимы. Поэтому формально ничто не мешает исполнителю принять к вычету входной НДС.

Сложно сказать, насколько осуществим этот вариант на практике, так как в его пользу нам не удалось найти ни одного судебного решения.

Почему налоговики могут доначислить НДС с суммы компенсации

В зависимости от вида соглашений чиновники могут заявить, что сумма компенсации облагается НДС у исполнителя. Основной аргумент в пользу этой позиции в том, что возмещение затрат связано с оплатой реализованных товаров, работ или услуг. А такие суммы, согласно подпункту 2 , увеличивают базу по НДС.

Подобное мнение по договорам возмездного оказания услуг высказано Минфином России в и . В отношении работ также есть подобное разъяснение, правда, довольно давнее - .

Этому есть что возразить. При компенсации издержек не происходит передачи права собственности на товары, результаты выполненных работ или оказанных услуг. Кроме того, в пользу этой выгодной позиции есть и разъяснения все тех же чиновников. Например, в отношении возмещения расходов арендодателя, если такая сумма не является переменной частью арендной платы (письма ФНС России , ). Есть давние письма Минфина России, где он не возражает против отсутствия налога при компенсации транспортных услуг в договорах экспедиции () и договорах поставки ( 3).

Суды в этом вопросе более последовательны. Чаще всего они встают на сторону налогоплательщика, исключая сумму компенсированных расходов из облагаемой базы по НДС по любому договору. По мнению судов, компенсация издержек лица, оказывающего услуги по договору возмездного оказания услуг, направлена на погашение документально подтвержденных расходов. Соответственно, она не может рассматриваться в качестве платы за товары, работы или услуги.

Более того, включение суммы компенсации в облагаемую базу по НДС противоречит подпункту 1 пункта 1 , поскольку возмещение рассматриваемых расходов не создает добавленной стоимости.

Подобные выводы содержатся в , а также федеральных арбитражных судов Северо-Западного , округов.

Возмещение расходов не облагается НДС, даже если оно ошибочно указано с учетом налога

Посредническим договорам с условием о возмещении затрат налоговики уделяют особое внимание, требуя включать компенсации расходов в сумму вознаграждения посредников. Видимо, причина этого в частом использовании таких договоров в схемах налогового планирования.

Но подобные претензии судом не поддерживаются. Так, в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа указал, что дополнительные расходы были понесены посредником для обслуживания имущества, принадлежащего комитенту, а не в собственных интересах. Следовательно, компенсация этих расходов не может рассматриваться в качестве вознаграждения. Аналогичные выводы содержит и постановление федеральных арбитражных судов , округов.

Причем такой вывод справедлив даже в случае, когда в счете-фактуре НДС по ошибке исчислен со всех сумм, причитающихся комиссионеру, - и с вознаграждения, и с компенсации. В частности, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в признал неправомерным требование инспекции уплатить налог в сумме, указанной в выставленном счете-фактуре. Компания доказала, что должна была исчислить НДС только со своего вознаграждения, а возмещенные ей комитентом расходы не должны облагаться этим налогом.

Посредник может не подтверждать размер возмещаемых затрат

Поскольку компенсация не увеличивает налогооблагаемую прибыль посредника, но включается в расходы комитента, налоговики при проверке строго контролируют их размер и документальное оформление. Однако Президиум ВАС РФ признал возможность не подтверждать первичными документами размер возмещаемых расходов, указанных в отчете.

В деле, рассмотренном судом, под фактическими расходами агента стороны договорились понимать долю затрат, понесенных им в течение месяца и отраженных в отчете за этот месяц. Эти суммы принципал и обязался компенсировать без изучения подтверждающих документов. Однако налоговики при проверке сочли размер такого возмещения не подтвержденным и отказали принципалу в учете расходов.

Президиум ВАС РФ указал, что каких-либо специальных требований к оформлению документов, подтверждающих затраты на оплату услуг агента, комиссионера или посредника, Налоговый кодекс не содержит. Если договором не определено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала (). Но в анализируемом соглашении между сторонами был установлен перечень документов, которые агент должен прилагать к своему отчету. При этом первичные документы, подтверждающие затраты агента по выполнению обязательств, в этом списке не поименованы.

В связи с этим Президиум ВАС РФ решил, что расходы принципала на компенсацию расходов агента обоснованы и документально подтверждены, несмотря на отсутствие первички. Но справедливости ради стоит упомянуть, что в этом деле стороны облагали суммы компенсации НДС, а агент учитывал их в своих доходах. Возможно, поэтому суд и встал на сторону налогоплательщика.

Налоговики могут признать компенсации необоснованным расходом у заказчика или покупателя

Заказчику или покупателю налоговики тоже могут предъявить претензии, заявив, что суммы возмещения не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Так, компенсации командировочных расходов сотрудников компании-исполнителя налоговики рассматривают как расходы на оплату труда. Они ссылаются на положения статей , и . Из них следует, что организация вправе возмещать затраты по командировкам только для штатных работников, с которыми организация заключила трудовые договоры или коллективные соглашения. На этом основании чиновники делают вывод, что действующим законодательством не предусмотрена компенсация расходов по командировкам специалистов, числящихся в штате другой организации (письма Минфина России , ).

Но суды указывают на возможность учета таких трат по другим основаниям. Например, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 , постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа ). С возможностью учесть затраты на компенсацию издержек исполнителя согласились также в своих постановлениях федеральные арбитражные суды , Московского , округов.

Кроме того, по мнению инспекторов, с компенсаций командировочных расходов сотрудников исполнителя необходимо удерживать НДФЛ ().

Однако суды не соглашаются с такими выводами, отмечая, что эти расходы заказчик осуществлял не в интересах работников ( и округов).