Часто у организаций и ИП, реализующих товары или оказывающих услуги, появляется необходимость в корректировке счетов-фактур, выставленных покупателями и заказчикам к оплате. Сегодня мы попробуем разобраться, в каких случаях составляется корректировочный счет-фактура, какой механизм исправления ошибок в счете, а также на примерах рассмотрим основные операции с корректировкой счетов.

Когда составляется корректировочный счет-фактура

Корректировку счета-фактуры, выставленного продавцом товара или исполнителем услуг, необходимо осуществить в случае, если в первоначальный счет внесены изменения относительно количества и стоимости товара (работ, услуг). Но следует понимать, что даже в случае изменения стоимостных и количественных показателей исправлять счет нужно не всегда. Подробные разъяснения относительно операций, по которым нужно корректировать счета и по которым этого делать не следует, даны в письмах, опубликованных Министерством финансов РФ.

Если Вы являетесь продавцом товаров (исполнителем услуг), то корректировать счет Вы должны, если:

• в счете, которые Вы выставили покупателю/заказчику, имеются скидки;
• покупатель вернул Вам товар, который не был принят к учету;
• при приемке товара покупателем была выявлена недостача, несоответствие (как по количеству, так и по качеству), вследствие чего покупатель предъявил претензию. Вами претензия была принята;
• от покупателя – не плательщика НДС поступил возврат товара;
• покупатель принят к учету некачественные товары, которые, по обоюдному решению, были утилизированы силами покупателя;
• Вы отгрузили товар по предварительным ценам. При пересмотре цен и определении фактической стоимости отгрузки Вам необходимо выставить корректировочный счет.

Ошибочная корректировка счета

Довольно часто возникают спорные ситуации, когда, на первый взгляд, кажется необходимым корректировка счета-фактуры, хотя на самом деле выставлять корректировочный счет не нужно. Относительно распространенных случаев, когда счета-корректировки выставляются без необходимости, Минфин дал соответствующие разъяснения в письмах. Ниже перечислены ситуации, при возникновении которых корректировать счета не нужно:

1. При выставлении счета Вы допустили арифметическую ошибку. К примеру, неверно указана стоимость услуг, при этом тариф и количество отмечены верно, ошибка допущена при расчете. Также не нужно производить корректировку, если при формировании счета через программу имел место технический сбой, вследствие чего неверно указана налоговая ставка, тариф и т.п. При возникновении всех вышеописанных ситуаций Вам следует исправить первичных счет.
2. При обратной реализации. Если покупатель приобрел товары, принял их к учету, после чего по тем или иным причинам оформляет возврат, то данная операция оформляется обычным счетом-фактурой, которую предоставляет Вам покупатель, подтверждая тем самым обратную реализацию.
3. Вы дважды выписали счет покупателю (либо выставили один и тот же счет разным контрагентам). В таком случае Вам необходимо аннулировать документ в книге продаж. Также не забудьте проинформировать клиента об ошибочном выставлении документа.
4. Между Вами и покупателем (заказчиком) заключен договор, согласно которому цена товара фиксируется после выставления первоначального счета. В данной ситуации исправлять нужно первичный документ.
5. До того момента, как Вы выставили первоначальный счет, был изменен стоимостной (количественный) показатель товара/услуги (5 дней после отгрузки товара, оказания услуг).В подобной ситуации изменению подлежит первичный счет.

Пример №1.

ООО «Лебедь» заключил с АО «Соловей» договор на поставку электрокомплектующих. Цена поставки товара – 1.105 долл. США. Договором предусмотрено, что оплата за товар определяется в рублях по курсу на дату поставки.

Несмотря на то, что эквивалент стоимости электротоваров в рублях меняется в связи с колебанием курса доллара, «Лебедь» не должен выставлять счета-корректировки. В данном случае ни цена отгрузки, ни количество товара не меняется, поэтому выписывать корректировочный счет «Лебедь» не должен.

Как составить счет-корректировку?

Форма счета-корректировки и порядок его заполнения установлены законодательно Постановлением Правительства №1137.

Обязательные реквизиты

При составлении корректировки проконтролируйте, что документ содержит все требуемые реквизиты. Документ должен отражать информацию о вносимых изменениях (тариф, количество, цена и т.п.), а также ссылаться на первоначальный счет. Основные данные, которые Вы должны указать при составлении счета-корректировки, представим в виде таблицы.

Порядок составления счета-корректировки

Полная инструкция относительно механизма заполнения счета-корректировки представлена в приложении №2 к Постановлению №1137.

При внесении исправлений Вы должны указывать в счете-корректировке только те показатели, которые были изменены. Если корректировке подлежит несколько счетов, то целесообразно составить единый корректировочный документ. В нем необходимо перечислить все счета, подлежащие уточнению, а также указать данные об количественных и стоимостных изменениях по каждому счету и суммарно. Составление единого консолидированного счета-корректировки возможно в случае, когда уточняется информация по поставке одному контрагенту. Также следует учесть, что основные показатели в первоначальных счетах (наименование товара/услуг, цена) должны быть идентичны.

Регламент допускает составление корректировки как в бумажном формате, так и в электронной форме – Вы самостоятельно выбираете удобный для Вас вариант в зависимости от специфики документооборота, принятого в Вашей организации.

Пример №2 .

ООО «СтройБаза» поставляет АО «Монтаж Плюс» стройматериалы для отделки помещений (обои, линолеум) согласно заключенному договору. Соглашением предусмотрено, что после того, как «МонтажПлюс» будет приобретено товара на сумму более 1.500.000 руб., покупателю предоставляется скидка 10% на весь товар, в том числе на ранее приобретенный.

18.08.2016 «СтройБаза» осуществил отгрузку товара, был выставлен счет-фактура и зарегистрирован в книге продаж:

15.10.2016 «СтройБаза» отгрузил вторую партию товара:

Так как стоимость первой и второй поставки превышает 1.500.000 руб., «СтройБаза» предоставляет скидку 10% на всю закупку ((1.094.200 руб. + 820.600 руб.) * 10% = 191.480 руб.). В связи с исправлением стоимости товара, «СтройБазой» выставлен единый счет-корректировка, в котором указана цена на товар с учетом скидки:

Регистрируем счет-корректировку

Счета-корректировки подлежат обязательной регистрации. Если Вы выступаете продавцом, то исправленный счет нужно внести в книгу продаж. В случае, если к Вам поступила корректировка поставщика, то такой документ необходимо зарегистрировать в книге покупок. Регламент процедуры регистрации корректировочный счетов подробно описан в приложениях 4 (раздел 2) и 6 (раздел 2) Постановления №1137.

Действия после внесения корректировок

Теперь рассмотрим порядок действий, следующий после выставления (поступления) корректировочного счета.

Допустим, имело место уменьшение цены товара (работ), на основании чего продавец выставил счет корректировку:

• если Вы покупатель, то Вы отражаете в книге продаж первичный счет и корректировочный (согласно хронологии), после чего восстанавливаете НДС в части разницы стоимости;
• если Вы выступаете продавцом, то выставленный счет-корректировку Вам нужно внести в книгу покупок, далее принимаете НДС к вычету (сумма возникшей разницы).

В случае, когда цена товара была увеличена, предусмотрен следующий порядок действий:

• покупатель вносит документ-корректировку в книгу покупок и принимает НДС к вычету;
• продавец регистрирует счет в книге продаж и увеличивает налоговую базу НДС на сумму возникшей разницы.

Вопрос – ответ

Вопрос: АО «Байкал» осуществляет оптовую реализацию лакокрасочной продукции. В связи с уменьшением цены на товар, согласно заключенного дополнительно соглашения, в январе 2016 «Байкалом» выставлен счет-корректировка. В течении какого времени «Байкал» имеет право на вычет с суммы возникшей разницы?

Ответ: Право на вычет сохраняется за «Байкалом» сроком на 3 года, то есть оформить вычет можно не позднее января 2019.

Вопрос : АО «Гладиатор» арендует государственное имущество на основании заключенного договора. В марте 2016 арендатор сообщил о том, что с 01.01.16 стоимость арендной платы уменьшена. «Гладиатор» выступает налоговым агентом и выставляет корректировочный счет-фактуру. Имеет ли право «Гладиатор» принять к вычету НДС?

Ответ: Да, законодательство дает право «Гладиатору» оформить вычет НДС на сумму средств, излишне уплаченных в бюджет.

Вопрос: 14.04.2016 АО «Елена» был получен счет на оплату канцтоваров на сумму 12.740 руб. В связи с изменением стоимости «Еленой» был получен счет-корректировка от 18.04.2016 на сумму 11.950 руб. Каким образом необходимо зарегистрировать вышеуказанные документы?

Ответ: Поступившие счета «Елена» регистрирует в книге продаж в хронологическом порядке: сначала – первоначальный счетом, потом – счет-корректировку.

Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению

Что делать, если вы получили корректировочный счет-фактуру вместо исправленного или наоборот

Подробно о том, в каких случаях нужно выставлять корректировочные, а в каких - исправленные счета-фактуры, написано:

Если в первоначальном счете-фактуре была допущена ошибка в суммовых показателях (неверно указаны количество единиц либо цена за единицу товаров (работ, услуг), неправильно рассчитана общая стоимость), нужно выставить исправленный счет-фактуру, то есть новый экземпляр с верными данными и заполненной строкой 1а «Исправление »Письма ФНС от 01.02.2013 № ЕД-4-3/1406@ ; Минфина от 23.08.2012 № 03-07-09/125 .

Другое дело, если:

• после отгрузки вы договорились об изменении цены и (или) количества товаров (работ, услуг);
• и это изменение оформлено соглашением либо другой бумагой, подтверждающей согласие сторон на такое изменени еп. 10 ст. 172 НК РФ .

Тогда на основании такого документа поставщик должен составить корректировочный счет-фактуру на образовавшуюся разницу в количестве, цене, стоимости товаров (работ, услуг)п. 3 ст. 168 НК РФ .

Но бывает, что от поставщика приходит корректировочный счет-фактура в ситуации, когда ему следовало составить исправленный. Либо наоборот. И, увы, порой поставщик не намерен исправлять свою ошибку.

В рассматриваемой ситуации у вас как у покупателя проблем не возникает только в одном случае: вам поступило меньшее количество товаров, чем указано в договоре, а также в «отгрузочных» первичных документах и счете-фактуре (брак или недопоставка). Тогда вы должны были сразу зарегистрировать первоначальный счет-фактуру только на принятое количество товар аПисьмо Минфина от 12.05.2012 № 03-07-09/48 . И независимо от того, корректировочный счет-фактуру поставщик выставил впоследствии или же - по ошибке - исправленный, вам ничего в учете править не надо.

Посмотрим, а как быть покупателю в остальных случаях.

Чего делать не нужно

Действовать так, как будто бы поставщик не ошибся и дал вам именно тот счет-фактуру, который и следовало, не стоит. Выданный вам не тот счет-фактура составлен неправомерно. Поэтому проверяющие наверняка не согласятся с корректировками либо исправлениями, сделанными на его основании.

Делать вид, что вы ничего не получали, - тоже опасно. Инспекция может провести встречную проверку поставщика и увидеть, что первоначальный счет-фактура был исправлен или скорректирован. А значит, у вас, как у покупателя, должен быть исправлен либо скорректирован и НДС по нему. Кроме того, исправление либо корректировку нужно отразить не только в НДС-учете, но еще и в бухгалтерском и налоговом учете.

Должен быть исправленный, а поставщик выставил корректировочный

Сначала для упрощения предположим, что в первоначальном счете-фактуре была только одна позиция (наименование товаров, работ, услуг). Если вы сразу при его получении не заметили в нем ошибки и поставили НДС по нему к вычету, то теперь придется весь этот вычет сторнировать. И если за квартал, в который попал вычет, вы уже отчитались, нужно:

• зарегистрировать показатели первоначального счета-фактуры с минусом в дополнительном листе книги покупок за квартал;
• сдать уточненку и при необходимости доплатить налог и пени.

Форму корректировочного счета-фактуры можно найти: раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

Если же декларация еще не сдана, просто не регистрируйте первоначальный счет-фактуру в книге покупок и не ставьте НДС к вычету. Уже успели зарегистрировать счет-фактуру? Сделайте это снова - с минусом.

Дело в том, что основание для признания вычета - счет-фактура, не содержащий существенных ошибо кпп. 1, 2 ст. 169 НК РФ . А первоначальный счет-фактура такую ошибку содержит - это ошибка в стоимости и (или) сумме НДСп. 2 ст. 169 НК РФ .

Счет-фактура без ошибок, то есть исправленный, у вас отсутствует. Корректировочный его заменить не может, поскольку выставлен неправомерно. Основание для выставления корректировочного счета-фактуры - документ об изменении цены и/или количества товаров по сравнению с ценой и/или количеством, указанными в договор еп. 3 ст. 168 , п. 1 ст. 169 , п. 10 ст. 172 НК РФ , а они не менялись. Кстати, если ошибка была и в первичных документах на приобретенные вами товары (работы, услуги), то поставщик должен исправить и их тоже, чтобы они соответствовали действительности.

ВЫВОД

Пока поставщик не выдаст вам исправленный счет-фактур уп. 1 ст. 172 НК РФ , НДС с этой покупки вы к вычету принимать не вправе.

После получения исправленного счета-фактуры вы сможете заявить вычет:

• <или> за квартал его получения - если не хотите спорить с налоговикам иПисьма Минфина от 02.11.2011 № 03-07-11/294 , от 01.09.2011 № 03-07-11/236 ;
• <или> за квартал принятия покупки на учет - если вы готовы отстаивать этот вариант в суд еПостановления Президиума ВАС от 04.03.2008 № 14227/07 , от 03.06.2008 № 615/08 . Тогда исправленный счет-фактуру нужно зарегистрировать в дополнительном листе книги покупок за этот квартал со знаком плюс и сдать уточненку. Помните, что подача уточненки с налогом к уменьшению - повод для углубленной камеральной проверк ипп. 3, 4 , 8.3 ст. 88 НК РФ .

Теперь о том, как быть, если в первоначальном счете-фактуре было несколько позиций (наименований товаров, работ, услуг), а ошибка допущена лишь в одной из них. На наш взгляд, сторнировать вычет нужно только в отношении этой позиции, так как только в отношении нее счет-фактура содержит существенную ошибк уп. 2 ст. 169 НК РФ . То есть снимать вычет всего указанного в таком счете-фактуре НДС не нужно. Если позже поставщик согласится выдать исправленный счет-фактуру, то составит его на все позиции. Но зарегистрировать его в книге покупок нужно будет только на ту позицию, в которой была допущена ошибка.

Но есть иное мнение по этому вопросу.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“ Если «отгрузочный» счет-фактура составлен на несколько позиций и уже после регистрации его в книге покупок в этом же периоде в одной из позиций обнаружена ошибка, а потом в этом же периоде продавец представит исправленный счет-фактуру, то покупатель должен зарегистрировать на полную итоговую сумму и этот счет-фактуру - с минусом, и впоследствии исправленный - с плюсом. Ведь в книге покупок регистрируется счет-фактура без наименования товарных позиций, указанных в нем. Это следует:

• из Правил ведения книги покупок, которые требуют указывать в графе 7 итоговую стоимость покупок по счету-фактур еподп. «п» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 ;
• из Правил заполнения дополнительного листа книги покупок. Они предусматривают перенос данных из книги за период, в котором был зарегистрирован счет-фактура с ошибко йп. 2 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 .

Если одна позиция в счете-фактуре неверна, то поставщик должен переделать его полностью, так как документ недействителен целиком. Составить исправленный счет-фактуру только на ту позицию, в которой была допущена ошибка, нельз я” .

Как видим, в налоговой службе опираются на утвержденный Правительством Порядок ведения книги покупок и ее дополнительных листов.

Должен быть корректировочный, а поставщик выставил исправленный

В этой ситуации первоначальный вычет у вас никуда не девается. Он заявлен правомерно, поскольку на самом деле первоначальный счет-фактура не содержит ошибок. Само по себе выставление вам по ошибке исправленного счета-фактуры не основание для отмены этого вычета.

Напутав с видом счета-фактуры, поставщик может предоставить вам исправленную первичку (новые экземпляры) за период отгрузки. Но на ее основании никаких записей в учете делать не нужно. Первичный документ для отражения изменения стоимости товаров (работ, услуг) в бухгалтерском и налоговом учете - документ об изменении цены товаров по сравнению с указанной в договоре.

А вот ответ на вопрос о том, признавать ли разницу, на которую должен быть выставлен корректировочный счет-фактура, зависит от ситуации.

СИТУАЦИЯ 1. Стоимость уменьшилась, соответственно, и сумма предъявленного вам НДС стала меньше. Разницу вы должны занести в книгу продаж (она увеличит начисленный за квартал налог) на дату получения от поставщика первичных документов на уменьшение стоимости товаров (работ, услуг)подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ . Таким документом может быть, к примеру, согласованный сторонами расчет изменения стоимости ранее принятых вами товаров в соответствии с указанными в договоре условиями о скидке по достижении определенного объема закупок. И неважно, что корректировочного счета-фактуры у вас нет: в вашей ситуации его наличие для признания этой разницы не обязательн оподп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ .

СИТУАЦИЯ 2. Стоимость увеличилась, соответственно, и сумма предъявленного НДС стала больше. Ничего пока не делайте. Для принятия к вычету этой разницы недостаточно документа об увеличении цены либо количества. Нужен еще и корректировочный счет-фактура, ведь именно он служит основанием для дополнительного вычет ап. 13 ст. 171 , п. 10 ст. 172 НК РФ . Исправленный счет-фактура для этого не подходит, поскольку он составлен неправомерно.

Чтобы убедить поставщика выставить верный счет-фактуру, укажите на неблагоприятные последствия для него самого. Прежде всего, это штраф за отсутствие счетов-фактур - 10 000 руб. за каждый квартал, в котором не были составлены хотя бы два счета-фактур ыст. 120 НК РФ . То, что поставщик все же сделал счет-фактуру, да не тот, от штрафа его вряд ли спасет. Ведь имеющийся счет-фактура составлен неправомерно, а нужного все равно нет.

Будут ли у поставщика еще и другие неприятности, зависит от ситуации:

• <если> в первоначальном счете-фактуре стоимость отгрузки по ошибке была занижена, то по правилам поставщик должен доначислить у себя НДС за период отгрузки, доплатить налог и заплатить пени. Неверно оценив ситуацию и составив корректировочный счет-фактуру вместо исправленного, ваш поставщик, вполне возможно, доначислит НДС с разницы в квартале его составлени яп. 10 ст. 154 НК РФ . При проверке налоговая обнаружит недоимку и начислит не только пени, но и штраф;
• <если> в первоначальном счете-фактуре стоимость отгрузки по ошибке была завышена, то поставщик должен зарегистрировать исправленный счет-фактуру в книге продаж за квартал отгрузки (одновременно нужно там же зарегистрировать с минусом и первоначальный ошибочный счет-фактуру). Так поставщик уменьшит начисленный c этой отгрузки НДС. Если же он, составив корректировочный счет-фактуру, на его основании примет НДС с разницы к вычету в текущем периоде, то тем самым занизит налоговую базу за текущий квартал;
• <если> условия сделки изменились и стоимость уменьшилась, поставщик может принять «лишний» НДС к вычету в периоде, которым датирован документ об изменении стоимост ип. 10 ст. 154 НК РФ .

НДС – это одна из разновидностей налога , взимаемая государством при реализации разнообразных услуг, товаров либо прав имущественного характера. Для его уплаты всеми налогоплательщиками по окончании отчетного срока (периода) должна быть оформлена декларация, которая подается в региональный налоговый орган.

При этом иногда возникают ситуации, когда сумма, оформленная в декларации, оказывается неверной ввиду того, что стоимость уже реализованных услуг либо товаров изменилась, либо же изменилось их общее количество (что в свою очередь также влечет за собой изменение общей суммы налога).

В случае, если такое произошло (а для этого всегда необходимо согласие покупателя и подтверждающие бумаги), составляется корректировочный документ, который отражает как увеличение или , так и изменение частной и общей сумм налога добавленной стоимости. Таким образом? КСФ отражает увеличение либо уменьшение НДС.

Также, кроме составления корректирующего счета, необходимо зарегистрировать его в книгах покупок/продаж, в которых аналогичным образом отображаются изменения стоимости товаров и изменение суммы налога.

О том, как провести корректировочный счет-фактуру в бухгалтерии, мы писали .

При составлении декларации за текущий период данные из этих книг найдут в ней свое отражение. Таким образом получается, что корректировочные счета служат не только для налоговых вычетов , но и для отражения суммы самого налога, а также для его восстановления.

Уточнение документа

В ситуации, когда по поводу совершенной сделки уже была создана и подана декларация, а уже позже были внесены определенные корректировки в стоимость либо количество (объем) товаров (услуг), то создания в такой ситуации корректировочного счета будет полностью достаточно.

Это касается как поставщика, так и покупателя (соответственно при выставлении и при получении данного документа). Более того, уточненная декларация не оформляется не только в случае уменьшения стоимости , но и в ситуации, когда она возросла, а следовательно и возросла сумма самого налога.

Поэтому для того, чтобы сохранить все права на вычеты и избежать штрафов со стороны инспекции, достаточно вовремя (в течение 5 суток с момента изменения) и отметить его в книгах покупок/продаж (подробнее о том, в какие сроки нужно заполнять корректировочный счет, читайте ). Никаких других документов дополнительно создавать и подавать кроме этого не требуется.

Когда нужно включать информацию?

В зависимости от того, когда был создан корректирующий счет, возникает два варианта отображения счета в оформляемой текущей декларации .

Если КСФ создан в прошлом налоговом периоде, то при оформлении декларации покупатель, получивший корректирующий документ, должен будет отразить в ней недостающую сумму. Выполняется это с помощью дополнительного начисления (так называемого «восстановления» налога).

С этой целью к итоговой сумме НДС за настоящий период покупателем должны быть добавлены данные, находящиеся в 8-й графе (Всего к уменьшению – «сумма строки Г») корректирующего счета, а также сведения, записанные в книге о продажах (графа 5-б).

Если же оформление декларации по НДС выполняется за тот же период, за который был выставлен корректирующий счет, то кроме восстановления налога в декларации должен быть отражен и налоговый вычет. Для этого в нее переносятся сведения из 8 графы первичного счета и данные из книги покупок (графа 8б).

Как вписать данные о КСФ?

Если в текущем отчетном периоде были созданы , то их данные нужно будет отразить и в декларации за этот же период. При этом в декларацию при ее оформлении вносится не сама информация из счета , а данные, зарегистрированные в соответствующих книгах.

Так, покупатель при ее составлении отразит все требуемые сведения из книги покупок в разделе номер 3 декларации на 120 строке. А вся необходимая информация, находящаяся в книге о продажах, будет перенесена в тот же самый 3 раздел, но уже в строку 080. Таким образом, вся актуальная информация о корректировочных счетах будет отображена в декларации за текущий период.

Итак, если в текущем периоде были произведены изменения в стоимости услуг, товаров или прав имущественного вида, либо их количества, то одного составления корректирующего счета будет полностью достаточно.

Составлять новую, исправленную декларацию либо подавать какие-либо заявление о произошедших изменениях – не требуется. Но при этом такой корректирующий счет должен быть составлен по всем правилам (согласно ) и вовремя зарегистрирован в книгах покупок и продаж как у продавца, так и у покупателя.

Для отражения корректировочного счета-фактуры в книге покупок и продаж, посмотрите нашу инструкцию с примерами и образцами для продавца и покупателя. На проверке инспектор в первую очередь сверит именно это. И если будут нарушения, может снять вычеты по НДС.

Чем отличается отражение корректировочного счета-фактуры в книге покупок и книге продаж от первичного

Корректировочный счет-фактура (КСФ) отражается в книге покупок и продаж по своему отличительному принципу, нежели авансовый или отгрузочный документ. Это связано с особенностями выставления продавцом этого документа. Давайте рассмотрим эти особенности.

Продавцы при изменении стоимости или количества ранее осуществленной поставки должны выставлять покупателям корректировочные счета-фактуры. Есть несколько поводов выставить этот документ:

Во всех перечисленных случаях продавец выписывает корректировочный счет-фактуру в двух экземплярах. Один экземпляр пересылает покупателю, второй оставляет себе.

Продавец составляет документы, только если с изменениями согласен покупатель (п. 3 ст. 168 НК РФ). Для этого составляется первичный документ, например, акт. Форма корректировочного счета-фактуры и правила его заполнения утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 в редакции от 19.08.2017.

После составления КСФ продавцом, он должен отразить этот корректировочный счет-фактуру в книге покупок или книге продаж.

Важно!

Минфин назвал случаи, когда корректировочный счет-фактуру оформлять нельзя. В этих ситуациях базу по НДС придется определять с чистого листа по сложному алгоритму.

Цену уменьшили

Если имело место уменьшение цены товара (работ, услуг), то есть продавец теряет часть денежных средств, он их как бы отдает покупателю, то есть совершает покупку. То он и регистрировать такой корректировочный счет-фактуру должен в книге покупок.

Цену увеличили

Иное дело, если стоимость или количество товара увеличились, в этом случае у него как бы увеличиваются продажи, и он уже регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге продаж.

Покупатель после получения КСФ, также отражает его в книге покупок или книге продаж. Но у него принцип регистрации будет противоположный. Чтобы в этом разобраться, давайте посмотрим таблицу.

Порядок регистрации корректировочных счетов-фактур в книге покупок и книге продаж

Случаи оформления корректировочного счета-фактуры	Продавец регистрирует	Покупатель регистрирует
Уменьшение стоимости товаров, работ, услуг	В книге покупок за текущий налоговый период (п. 2.1 письма ФНС России)	В книге продаж за текущий налоговый период (п. 2.4 письма ФНС России)
Увеличение стоимости товаров, работ, услуг	В дополнительном листе к книге продаж за тот налоговый период, в котором был составлен исходный счет-фактура (п. 2.3 письма ФНС России)	В книге покупок за текущий налоговый период (п. 2.2 письма ФНС России)

Как отразить корректировочный счет-фактуру в книге покупок и книге продаж

Корректировочный счет-фактура может отражаться как в книге покупок, так и в книге продаж. Регистрация документа происходит в том квартале, когда документы был выставлен.

Книга продаж у продавца и покупателя, отражаем корректировочный счет-фактуру

Столбец 13б заполняется следующим образом:

Столбец 14 заполняем так:

Столбец 17 заполняем в следующем порядке:

Как отразить корректировочный счет-фактуру в книге продаж: образец

Правительство поменяло бланк книги продаж. Поэтому со 2 квартала 2019 года ведем их по форме, утвержденной постановлением Правительства от 19.01.2019 № 15 (22 января опубликовано на publication.pravo.gov.ru). До этого момента применяем в учете форму книги покупок по постановлению Правительства РФ № 981 от 19 августа 2017 г.

Книга покупок у продавца и покупателя, отражаем корректировочный счет-фактуру

В этом случае поля бланка заполняем так.

Столбец 2 - Код вида операции во всех случаях будет 18;

Столбец 3 – должен совпадать со строкой 1б КСФ;

Столбец 5 – должен совпадать со строкой 1 КСФ;

Столбец 15 заполняется следующим образом:

Столбец 16 нужно оформить так:

Как отражать корректировочный счет-фактуру в книге покупок: образец

Чтобы легче было во всем разобраться, давайте посмотрим оформление корректировочного счета-фактуры в книге покупок и книге продаж на конкретных примерах.

Пример отражения счета-фактуры в книге покупок и книге продаж при уменьшении стоимости товаров

ООО «Лимма» продало в сентябре 2019 года компании «Шанс» сырья стоимостью 84 000 рублей, из них НДС 14 000 руб. (счет-фактура №155 от 16.09.2019). Часть сырья оказалась ниже качеством, чем предполагалось, поэтому уже в октябре 2019г. «Лимма» приняла решение снизить цену на поставленное сырье до 72 000 рублей, в том числе НДС 12 000 руб.

Таким образом, цена продажи уменьшилась на 12 000 руб. (включая НДС), а сам НДС снизился на 2000 рублtq.

ООО «Лимма» выписала два идентичных корректировочных счета-фактуры №2 от 23.10.2019 на уменьшение стоимости сырья. Один КСФ она отправила компании «Шанс», второй оставила у себя.

После этого, продавец ООО «Лимма» отразит корректировочный счет-фактуру в книге покупок:

Название столбца	Код вида операции		Номер и дата КСФ продавца	Наименование продавца
Номер столбца
Данные столбца				ООО «Шанс»

Покупатель ООО «Шанс» отразит корректировочный счет-фактуру в книге продаж:

Название столбца	Код вида операции	Номер и дата счета-фактуры продавца	Номер и дата КСФ продавца	Наименование покупателя	Разница стоимости по КСФ, включая НДС в валюте счета-фактуры
Номер столбца
Данные столбца				ООО «Лимма»

Пример регистрации счета-фактуры в книге покупок и книге продаж при увеличении стоимости товаров

Скорректируем вышеприведенный пример, допустим, ООО «Лимма» поставила сырье выше классом, чем было оговорено. По согласию с «Шансом», продавец увеличил цену продукции на 6000руб. (включая НДС), при этом сам налог увеличился на 1000 руб.

Посмотрим, как продавец отразит корректировочный счет-фактуру в книге продаж.

Название столбца	Код вида операции	Номер и дата счета-фактуры продавца	Номер и дата КСФ продавца	Наименование покупателя	Разница стоимости по КСФ, включая НДС в валюте счета-фактуры	Разница стоимости по КСФ, без НДС в рублях и копейках	Разница суммы налога по КСФ в рублях и копейках
Номер столбца
Данные столбца				ООО «Шанс»

А вот как отразит корректировочный счет-фактуру покупатель в своей книге покупок.

Название столбца	Код вида операции	Номер и дата счета-фактуры продавца	Номер и дата КСФ продавца	Наименование продавца	Разница стоимости по КСФ, включая НДС в валюте счета-фактуры	Разница суммы НДС по КСФ, принимаемая к вычету в рублях и копейках
Номер столбца
Данные столбца				ООО «Лимма»

В процессе работы в программе 1С 8.3 Бухгалтерия не так уж редки ошибки ввода. Конечно же, не всегда играет роль человеческий фактор, но и он играет большую роль.

Предположим, что в программе отражен факт покупки или продажи какого-либо товара. Через некоторое время выясняется, что данные внесены некорректные. Причины нам не важны. Главное понять, что вносить изменения в ранее проведенные документы не всегда правильно. Это может привести к плачевным последствиям и нарушить логику данных. Правильно — сделать корректировку в 1С за прошлый период с помощью соответствующих документов.

Корректировка поступления и счета-фактуры от поставщика на уменьшение

Давайте рассмотрим конкретную ситуацию. 11 октября 2017 года наша организация ООО «Конфетпром» приобрела у поставщика одну пару резиновых перчаток по цене 25 рублей за пару. Через некоторое время выяснилось, что в программу были внесены неверные данные.

Оказывается, что поставщик изменил для нас цену, которая составила 22 рубля. К сожалению, до сотрудника, который осуществил факт покупки перчаток в программе, эта информация донесена не была, и он совершил ошибку.

Для того, чтобы исправить ранее созданный документ поступления существует его корректировка. Ввести корректировочный документ можно непосредственно из самого поступления, как показано на рисунке ниже.

Все данные программа заполнила автоматически. Обратите внимание, что на первой вкладке «Главное» в нашем примере установлен флажок «Восстанавливать НДС в книге продаж». Дело в том, что цена и как следствие стоимость перчаток была снижена. В связи с этим нам нужно, чтобы в книге продаж было произведено восстановление ранее принятого к вычету НДС.

Так же здесь вы можете указать, как необходимо отражать создаваемую корректировку: во всех разделах учета или только по НДС.

Перейдя на вкладку «Товары» мы видим, что в соответствующей табличной части уже добавлены наши резиновые перчатки со всеми остальными данными. При этом сама строка разделена на две подстроки. В верхней части указаны данные из первичного документа поступления, а в нижней – корректировка.

В нашем случае цена перчаток изменилась в меньшую сторону с 25 рублей на 22 рублей. Это изменение мы отразили во второй строке.

Проведем корректировку и проверим сформированные движения. Как видно на рисунке ниже, произошла корректировка стоимости резиновых перчаток на 3 рубля. Так же была произведена корректировка НДС на сумму в 18% от этой стоимости. Она составила 54 копейки.

После оформления корректировки мы можем так же . Делается это способом, аналогичным регистрации из поступления товаров.

Корректировка реализации и счета-фактуры у продавца

Ситуации, когда необходимо откорректировать первичный документ в большую или меньшую сторону, проведенный в предшествующих периодах, могут возникнуть и при продаже товара. В такой ситуации вы смело можете использовать описанную выше инструкцию.

Корректировка реализации в 1С 8.3 так же, как и корректировка поступления создается на основании первичного документа. Набор полей достаточно схож. Отличаются только создаваемые в программе движения.