Анализ затрат на изготовление продукции предприятия. Анализ затрат на производство продукции
ЭКОНОМиЧЕСКий АИАДиЗ
анализ затрат на производство*
э.в. никольская,
доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой «Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности» московского государственного университета печати
Себестоимость промышленной продукции - это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на ее производство и реализацию.
Себестоимость продукции является важнейшим синтетическим качественным показателем, так как в нем отражаются все стороны хозяйственной деятельности организации, эффективность использования ресурсов, рациональность организации производства, труда, управления. Именно себестоимость продукции, характеризуя затраты предприятия на производство, является наилучшим мерилом того, насколько рационально используются организацией основные фонды, материальные и трудовые ресурсы.
От уровня себестоимости продукции зависит прибыль. Чем меньше себестоимость производимой продукции, тем выше конкурентоспособность предприятия, доступнее производимая продукция для покупателей или оказываемые услуги для заказчиков, ощутимее экономической эффект от продажи продукции (оказания услуг, выполнения работ).
Себестоимость продукции служит базой для исчисления продажных (отпускных) цен и формирования финансовых результатов. Поэтому систематическое снижение себестоимости продукции - необходимое условие повышения экономической эффективности производства. От уровня себестоимости зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.
Важно подчеркнуть, что снижение себестоимости продукции является постоянно действующим фактором роста эффективности производства.
Затраты - расход материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов в стоимостном выражении
для обеспечения процесса расширенного воспроизводства. По экономическому содержанию затраты предприятия подразделяются на три группы:
На производство и реализацию продукции, т. е. текущие затраты (эта группа затрат представляет себестоимость продукции и отражает затраты простого воспроизводства);
На расширение производства, т. е. расходы на прирост основного и оборотного капитала, а именно в инвестиции;
При планировании, учете и анализе себестоимости продукции (работ, услуг) рассматривают затраты на производство и на реализацию. Таким образом, затраты - это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени.
Во-первых, затраты характеризуются денежной оценкой всех ресурсов, используемых при производстве и реализации продукции; во-вторых, затраты имеют целевую установку, т. е. они связаны с производством и реализацией продукции; в-третьих, затраты относятся к определенному периоду времени, т. е. должны быть отнесены на продукцию за данный период времени.
В действующей бухгалтерской и статистической отчетности имеется информация об общей сумме затрат организации, в том числе по отдельным элементам. Кроме того, организации составляют статистическую отчетность № 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции, услуг за.... год».
Данные этой формы позволяют провести анализ затрат на производство.
В смете затрат на производство, как указывалось ранее, отражаются все материальные, трудовые и финансовые расходы, необходимые
для производственно-коммерческой деятельности хозяйствующего субъекта. Все фактически понесенные предприятием затраты отражаются в форме № 5-з в разрезе отдельных экономических элементов.
При анализе затрат необходимо:
Определить отклонение фактических затрат в отчетном году от данных за предыдущий год как в целом, так и по их отдельным элементам;
Исчислить темп роста затрат по сравнению с предыдущим годом;
Сопоставить темп роста затрат на производство как в целом, так и по их отдельным элементам с темпом роста объема выпуска продукции;
Исчислить структуру затрат и выявить изменения в ней;
Установить факторы, вызвавшие изменения отдельных затрат.
Для анализа затрат на производство целесообразно составлять следующую табл. 1.
Общая сумма затрат на производство в отчетном периоде составила 135 201 тыс. руб. вместо
12 2180 тыс. руб. в предыдущем периоде, т. е. на
13 021 тыс. руб., или 10,6 %, больше.
Выпуск продукции в денежном выражении в отчетном году вырос по сравнению с предыдущим периодом на 6,3 %, т. е. затраты на производство росли в большей степени, чем объем выпуска продукции, что нельзя считать положительным
Затраты по отдельным элементам изменялись в разной степени: затраты на материалы выросли в большей степени (118,4 %), чем совокупные затраты (106,3 %); другие затраты увеличились от 1,3 до 4,9 %.
Одна из причин изменения затрат на производство-увеличение (уменьшение) объема производства продукции, так как при прочих равных условиях с увеличением объема производства возрастают затраты на основные материалы, энергию, заработную плату. Кроме того, на сумме затрат на сырье, материалы, топливо и электроэнергию отражаются изменения норм их расхода и цены за единицу, замена одних материалов (топлива) другими. Изменения среднегодовой стоимости основных средств, норм амортизационных
Анализ затрат
отчислений, а также сроков внедрения нового оборудования и выбытия из эксплуатации старого влияют на сумму амортизации основных средств.
Под влиянием изменения численности персонала и его средней заработной платы увеличиваются (уменьшаются) затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды.
Различные темпы роста затрат по отдельным их элементам вызывают изменения в структуре затрат на производство. Поэтому важно анализировать структуру затрат на производство, т. е. долю отдельных элементов затрат в общем их объеме, ибо изучение структуры по элементам затрат позволяет выявить соотношение затрат живого и прошлого (овеществленного) труда, установить, как изменилась материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость производства.
Данные о структуре затрат па производство нужно анализировать в динамике за ряд лет. Это позволяет выявить тенденции в изменении отдельных элементов затрат (материальных, трудовых, энергетических и др.) в общей сумме затрат на производство.
Сопоставление структуры затрат на анализируемом предприятии со структурой затрат на других предприятиях, имеющих тот же характер производства, с данными в среднем по объединению, отрасли позволит выявить влияние масштаба производства, характера выпускаемой продукции и организационно-технического уровня производства на долю отдельных элементов затрат и определить основные направления мобилизации резервов снижения себестоимости продукции.
В отчетном году (как видно из данных табл. 1) произошли некоторые изменения в структуре затрат: увеличился удельный вес материальных затрат, и снизился удельный вес затрат на оплату труда и, соответственно, ЕСН, затраты на амортизацию основных средств и прочих расходов.
Общая сумма затрат на производство формируется под влиянием объема выпуска продукции и улучшения (ухудшения) использования производственных ресурсов.
Влияние изменения объема выпуска продукции на сумму затрат можно определить, если сумму затрат
Таблица 1
на производство
Затраты, тыс. руб. Темп Удельный вес, %
Элемент затрат Предыдущий Отчетный Отклонение, роста, Предыдущий Отчетный
год год +/- % год год
Материальные затраты 65 126 77 140 12 014 118,4 53,30 57,06
Затраты на оплату труда 38 397 38 958 561 101,5 31,43 28,81
Отчисления на социальные нужды (ЕСН) 11 387 11 653 266 102,3 9,32 8,62
Амортизация основных средств 2 344 2 460 116 104,9 1,92 1,82
Прочие расходы 4 926 4 990 64 101,3 4,03 3,69
Итого... 122 180 135 201 13 021 110,6 100,0 100
на производство в предыдущем периоде (Сзп) умножить на темп прироста объема продукции (Д/): ДС б = С Д//100.
зп. об зп. пр. q"
В нашем примере Сзп п =122 180 тыс. руб, Д/ =6,3 %.
ДСзп. об = 12 2180 6,3/100 = 7 697,34 тыс. руб.
Влияние улучшения (ухудшения) использования производственных ресурсов на сумму затрат определяют по формуле
ДС = С (Д/ - Д/),
зп. ис зп. пр. v з q7"
где Д/з - процент прироста затрат на производство.
В рассматриваемом примере Д/з = 10,6 %, Д/ = 6,3 %, следовательно, в связи с ухудшением использования производственных ресурсов затраты на производство увеличились на 5 253,74 тыс. руб. (122 180 (10,6 - 6,3) /100 = +5 253,74 тыс. руб.). Общее влияние составляет: 7 697,34 + 5 253,74 = 12 951,1 тыс. руб.
(Некоторые расхождения в полученных данных связаны с округлением данных в процессе расчетов.)
Таким образом, увеличение затрат на производство вызвано как ростом объема производства продукции (7 693,34 тыс. руб.) так и ухудшением использования ресурсов (5 253,74 тыс. руб.).
Для углубленного анализа влияния эффективности использования производственных ресурсов следует определить затраты на 1 руб. объема продукции по формуле
где Сруб - затраты на 1 руб. объема производства;
Сзп - затраты на производство продукции;
Q - выпуск товаров и услуг.
При проведении расчетов информация берется из формы № 5-з.
Взаимосвязь себестоимости продукции и эффективности использования производственных ресурсов можно установить, если показатель затрат на 1 руб. объема продукции разложить на отдельные элементы затрат:
Материальные затраты;
Затраты на оплату труда;
Амортизация;
Прочие затраты.
Модель разложения обобщающего показателя затрат на 1 руб. объема продукции такова: С = С/Q = С /Q + (С + С)/Q + С /Q+С /Q,
руб. " м" ^ v оп отч7" ^ ам" ^ проч"
где Сруб. - затраты на 1 руб. объема продукции, руб.;
С - себестоимость всей продукции;
Q - выпуск товаров, работ, услуг, руб.;
См - материальные затраты, руб.;
Соп - затраты на оплату труда, руб.;
Соп - ЕСН, руб.;
Сам - амортизация, руб.;
Сцроч - прочие затраты, руб.
В этой формуле отношение См/ Q характеризует материалоемкость продукции (М); отношение (Соп+Сотч) ^ характеризует зарплатоемкость продукции (с учетом ЕСН) - Зем; отношение Сам/ Q отражает амортизациеемкость продукции (Аем), а отношение Спроч/Q показывает прочие удельные затраты на 1 руб. продукции (Пз).
Общая сумма отклонения затрат на 1 руб. объема продукции в отчетном году от данных в базовом году (ДСруб) равно сумме отклонений его составляющих, т. е.
ДС = ДМ + ДЗ + ДА + ДП.
руб. ем ем ем з
Для того чтобы установить масштаб влияния каждого составляющего элемента затрат на 1 руб. объема продукции на себестоимость продукции, надо изменение удельных затрат за счет каждого фактора умножить на объем продукции по отчету, выраженный в базовых ценах (для устранения влияния изменения цен). Формула расчета имеет следующий вид [снижение (или повышение) себестоимости продукции за счет всех факторов]:
В том числе за счет изменения:
Материалоемкости продукции:
ДС б М = ДМ Q" ;
руб. Мем е^от"
Зарплатоемкости продукции
ДС б, = ДЗ Q ;
руб. Зем ем^от"
Амортизациеемкости продукции
ДС б, =Д А Q" .
руб. Аем ем ^от
Покажем расчет влияния эффективности использования производственных ресурсов на себестоимость продукции, используя данные табл. 1. Результаты представлены в табл. 2.
Как видно из данных табл. 2, общая сумма затрат на 1 руб. продукции возросла на 3,86 коп. в связи с повышением материальности продукции на 5,72 коп. Однако имело место снижение зарплатоемкости продукции на 1,66 коп., амортизациеемкости - на 0,03 коп. и прочих затрат - на 0,17 коп.
Расчет влияния эффективности использования производственных ресурсов на изменение суммы затрат на производство показан в табл. 3.
Повышение материалоемкости продукции вызвало рост затрат на производство на 7 930,7 тыс. руб. Однако снижение зарплатоемкости и прочих удельных затрат позволило уменьшить рост затрат на производство на 2 578,9тыс. руб. (2 301,6 + 41,6 + 235,7). В связи с чем общий рост затрат на производство составит 5 351,8 тыс. руб.
Таблица 2
Затраты на 1 руб. объема продукции по экономическим элементам
Затраты на производство, всего, тыс. руб. , 1 122 180 135 201 13 021
в том числе:
материальные затраты 2 65 126 77 140 1 214
затраты на оплату труда и ЕСН 3 49 784 50 611 827
амортизация 4 2 344 2 460 116
прочие расходы 5 4 926 4 990 64
Объем продукции в ценах базового периода, тыс. руб. 6 130 462 138 648 8 186
Затраты на 1 руб. продукции, всего, коп. 7 93,65 97,51 +3,86
в том числе:
материалоемкость продукции (стр. 2/стр. 6 100) 8 49,92 55,64 +5,72
зарплатоемкость продукции (стр. 3/стр. 6 100) 9 38,16 36,50 -1,66
амортизациеемкость продукции (стр. 4/стр. 6 100) 10 1,80 1,77 -0,03
Прочие удельные затраты (стр. 5/стр. 6 100) 11 3,77 3,60 -0,17
Таблица 3
Влияние эффективности использования производственных ресурсов на изменение затрат
Фактор Изменение затрат на производство, тыс. руб.
Расчет Результат, +/-
1. Повышение материальности продукции +5,72 138 648 +7 930,7
2. Снижение зарплатоемкости продукции -1,66 138 648 -2 301,6
3. Снижение амортизациеемкости продукции -0,03 138 648 -41,6
4. Снижение удельных затрат -0,17 138 648 -235,7
Всего. +3,86 138 648 +5 351,8
Для детализации изменения материалоемкости продукции целесообразно разложить показатель материалоемкости на составные элементы, а именно: М = С /О = С/Q + С/О + С/Q + С/О,
ем м.с" ^ м" ^ т ^ э" ^ в"
где См - затраты на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия; Ст - затраты на топливо; Сэ - затраты на энергию; Св - затраты на воду.
Все данные, необходимые для проведения детализации, также представлены в форме № 5-з.
Приведенная формула характеризует аддитивную зависимость материалоемкости продукции от рассматриваемых факторов, т. е. затрат на 1 руб. производства продукции, сырья, материалов (См), топлива (Ст), энергии (Сэ) и воды (Св). Отсюда общее изменение материалоемкости продукции равно сумме изменений затрат по этим видам факторов, т. е.
ДМ = ДС + ДС + ДС + ДС.
ем м т э в
Для расчета влияния этих факторов составим табл. 4.
Таблица 4
Детализация факторов изменения материалоемкости продукции
Показатель Номер строки Базовый период Отчетный период Изменения, +/-
Материальные затраты, всего, 1 65 126 77 140 + 12 014
в том числе:
сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия 2 62 668 62 668 + 11 442
топливо 3 596 596 +89
энергия 4 1 563 1 563 +390
вода 5 299 299 +93
выпуск товаров и услуг 6 130 462 130 462 +8 186
Затраты на 1 руб. продукции, коп.
Материалоемкость продукции (стр. 1/стр. 6) 7 49,92 55,64 +5,72
Сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия (стр. 2/стр. 6) 8 48,03 53,45 +5,42
Топливо (стр. 3/стр. 6) 9 0,46 0,50 +0,04
Энергия (стр. 4/стр. 6) 10 1,20 1,41 +0,21
Вода (стр. 5/стр. 6) 11 0,23 0,28 +0,05
Данные табл. 4 свидетельствуют о том, что повышение материалоемкости продукции имело место в связи с ростом затрат на сырье, материалы и покупные изделия на 1 руб. затрат на производство на 5,42 коп., а также с ростом затрат на топливо, электроэнергию и воду.
Влияние отдельных факторов на сумму материальных затрат составило:
В связи с ростом затрат на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты на 5,42 коп. - 7 514,7 тыс. руб. (5,42 138 648 / 100);
Из-за повышения энергоемкости продукции на 0,21 коп. - на 291,2 тыс. руб. (0,21 138 648 / 100);
В связи с повышением затрат на воду на 1 руб. продукции на 0,05 коп. - на 63,9 тыс. руб. (0,05 138 648 / 100);
Из-за роста затрат на топливо на 1 руб. продукции на 0,04 коп. - 55,4 тыс. руб. (0,04 138 648 / 100).
Общее влияние: 7 514,7 + 291,2 + 63,9 + 55,4 = 7 930,6 тыс. руб.
Изучение данных бухгалтерского учета позволяет установить причины изменения частных показателей материалоемкости. Это повышение цен на бумагу, картон и другие материалы, рост тарифов на электроэнергию и воду.
На расход материальных затрат влияет применяемая технология, проведение режима экономии и др.
Для того чтобы детализировать факторы изменения зарплатоемкости продукции, следует числитель и знаменатель формулы определения зарплатоемкости продукции умножить на среднесписочную численность персонала, как это показано в формуле:
З = (С + С)/Q Р/Р = Р/Q (С +С)/Р = t З,
ем v оп отч7" ^ " " ^ v оп отч7" ем ср"
где Зем - зарплатоемкость продукции;
Соп - затраты на оплату труда;
С°П - ЕСН;
Р - среднесписочная численность персонала.
Отношением P/Q характеризуется трудоемкость продукции (teH), отношение (Соп+Сотч) /Р - среднюю за отчетный период заработную плату одного работника с учетом ЕСН (З).
Таким образом, полученная модель позволяет определить влияние на зарплатоемкость изменения трудоемкости выпускаемой продукции и средней заработной платы работников.
Для установления влияния этих расходов составим табл. 5
Влияние отдельных факторов (изменения трудоемкости продукции и среднегодовой оплаты труда одного работающего) на зарплатоемкость продукции определяется методом разниц по формулам: ДЗ =Д/ З б;
ем. труд. ем ср. б."
ем. ср. ем. от ср.
В нашем примере в связи с уменьшением трудоемкости продукции на 0,00019 руб. зарпла-тоемкость продукции уменьшилась на 0,031 руб. (-0,00019 163,22= - 0,03), а в связи с ростом среднегодовой заработной платы на 6,61 тыс. руб. зарплатоемкость продукции повысилась на 0,014 коп. (0,00215(+6,61) = 0,014). Общее влияние: - 0,031 + 0,014 = 0,017 руб., или 1,7 коп.
Общая сумма экономии затрат в связи со снижением зарплатоемкости продукции составила 2 301,6 тыс. руб. (см. табл. 3), в том числе за счет снижения трудоемкости продукции на 4 298 тыс. руб (-0,031 138648/100), но рост средней заработной платы одного работающего уменьшил экономию на 1 941 тыс. руб. (+0,014 138 648/100), общее влияние - 2 357 тыс. руб. (-4 298 + 1 941 = 2 357 тыс. руб.), некоторое расхождение в данных 2 301,6 и 2 357,0 - результат округления данных в процессе расчетов.
Таким образом, в основном экономия получена в связи со снижением трудоемкости продукции.
Снижение трудоемкости продукции может быть результатом изменения ассортимента выпускаемой продукции (т. е. изготовления менее трудоемкой продукции), механизации и автоматизации производства, внедрения прогрессивной технологии, повышения квалификации рабочих, улучшения использования рабочего времени и т. п. На среднегодовой уровень заработной платы могут оказать влияние также изменения в структуре персонала, в формах оплаты труда работников.
Таблица 5
Влияние отдельных факторов на зарплатоемкость продукции
Показатель Номер строки Предыдущий период Отчетный период Изменения, +/-
Затраты на оплату труда с ЕСН, тыс. руб. 1 49 784 50 611 +827
Выпуск продукции, товаров, услуг, тыс. руб. 2 130 462 138 648 +8 186
Среднесписочная численность персонала, чел. 3 305 298 -7
Зарплатоемкость продукции, коп. (стр. 1/стр. 2 100) 4 38,16 36,50 -1,66
Трудоемкость продукции, чел. /тыс. руб. (стр. 3/стр. 2) 5 0,00234 0,00215 -0,00019
Средняя годовая зароботная плата одного работника (с учетом ЕСН), тыс. руб. (стр. 1/стр. 3) 6 163,22 169,83 +6,61
Таблица 6
Влияние отдельных факторов на амортизациеемкость продукции
Показатель Код строки Предыдущий период Отчетный период Отклонение, +/-
Амортизация, тыс. руб. 1 2 344 2 460 +116
Выпуск товаров, работ, услуг, тыс. руб. 2 130 462 138 648 +8 186
Амортизациеемкость продукции (стр. 1/стр. 2 100) 3 1,796 1,774 -0,022
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. 4 48 922 50 928 +2 006
Средняя норма амортизации (стр. 1/стр. 4) 100 5 4,791 4,830 +0,039
Фондоемкость продукции (стр. 4/стр. 2), тыс. руб. 6 0,3750 0,3673 -0,0077
Влияние этих и других факторов можно установить на основе анализа данных бухгалтерского учета, учетной политики организации и положений по оплате труда, в частности перечня премий, выплачиваемых работающим в соответствии с коллективным договором, включаемых в себестоимость.
Для детализации факторов, влияющих на амор-тизациеемкость продукции, данный показатель можно разложить (расчленить) в виде следующей модели путем умножения числителя и знаменателя формулы на среднегодовую стоимость основных производственных фондов, т. е.
А = С /О = (С Ф) / (ОФ) =
ем ам" ^ у ам осн7 " у ^ осн7
(С /Ф) (Ф /О) = А/ ,
ам осн осн н ем
где Аем - амортизациеемкость продукции;
Сам - амортизация основных фондов;
О - объем продукции и услуг.
Отношением Сам/ Фосн характеризуют среднюю норму амортизации (Ан), а отношение Фосн/О - фондоемкость продукции (/ем).
Влияние изменения средней нормы амортизации на амортизациеемкость продукции определяется по формуле:
Изменение фондоемкости-по формуле ДА^ /= А Д/ .
Для определения влияния этих факторов составим табл. 6.
Повышение средней нормы амортизации увеличило амортизациеемкость продукции на 0,0146 [+0,039 0,3750], а снижение фондоемкости продукции на 0,0077 уменьшило амортизациеемкость продукции - на 0,0371 = - 0,0371).
Общее влияние: 0,0146 - 0,0371 = - 0,0225 тыс. руб.
Снижение амортизациеемкости позволило снизить затраты на производство в размере 41,6 тыс. руб. (см. табл. 3), в том числе за счет снижения фондоемкости продукции: 1 067,58 тыс. руб. (-0,0077 138 648 / 100).
Однако увеличение средней нормы амортизационных отчислений вызвало повышение затрат (+0,039 138 648 / 100 = 5 407,2 тыс. руб.).
Проведенные расчеты позволили установить влияние отдельных факторов на формирование затрат, выявить основные направления снижения затрат на производство.
Литература
1. Современный финансово-кредитный словарь / Под общ. ред. М. Г. Лапустье, П. С. Никольского. - 2-е изд., доп. - М: ИНФРА - М., 2002.
2. Экономический анализ: основы теории, комплексный анализ хозяйственной деятельности организации: Учебник / Под ред. И. В. Войго-ловского, А. Ф. Калининой, И. И. Магуровой. -М.: Высшее образование, 2005.
Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования
«Читинский государственный университет»
Институт переподготовки и повышения квалификации
Кафедра экономики
Курсовая работа
по дисциплине: «Экономический анализ»
тема: «Анализ затрат и себестоимости продукции»
Введение
2.3 Анализ себестоимости отдельных видов продукции
2.4 Анализ прямых материальных затрат
2.5 Анализ прямой заработной платы
2.6 Анализ косвенных налогов
3. Факторы и резервы снижения себестоимости продукции
Заключение
Список использованных источников
Введение
Себестоимость продукции, работ и услуг является важнейшим показателем, характеризующим эффективность деятельности предприятий. От уровня этого показателя зависят темпы расширенного воспроизводства, получение организацией прибыли или убытка и, в конечном счете - финансовое состояние субъектов хозяйствования. Данный анализ также необходим для определения рентабельности производства и отдельных видов продукции, осуществления внутрипроизводственного анализа, обоснования решений о запуске в производство новых видов продукции и снятия с производства устаревших.
Целью анализа себестоимости является достижение наивысших результатов с наименьшими затратами, то есть максимальной экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов.
Задачи анализа заключаются в выявлении тенденций изменения данного показателя, определении влияния факторов на его прирост, изучении структуры и динамики затрат по экономическим элементам, калькуляционным статьям, отдельным товарам с учетом изменений в производственном процессе, а также в изыскании резервов сокращения себестоимости.
Конечной целью анализа себестоимости следует назвать выявление возможностей снижения себестоимости продукции.
1. Задачи и информационное обеспечение анализа
Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.
В основе анализа производственных затрат лежит их классификация по тому или иному признаку или нескольким признакам одновременно. Наиболее важным признаком для цепей анализа является деление затрат по элементам затрат, по статьям затрат, по способу отнесения на себестоимость продукции.
На основе элементов затрат составляются сметы затрат. Деление затрат по статьям себестоимости позволяет рассчитать затраты на единицу продукции или партию, составить калькуляцию.
Затраты, сгруппированные по статьям себестоимости, отличаются от затрат по её элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчётный период. Затраты же по элементам показывают все произведённые предприятием расходы ресурсов за отчётный период, включая расходы на рост остатков незавершённого производства, затраты, отнесённые за счёт будущих периодов и т. п.
Для предприятия, работающего в условиях рыночной экономики, часто имеют место экономические ситуации, связанные с колебаниями загрузки производственных мощностей, что влечёт за собой изменение производства и продаж, а это в свою очередь, существенно влияет на себестоимость продукции, а, следовательно, на финансовые результаты. С этим связанно деление затрат на постоянные и переменные.
1. Анализ себестоимости проводят по следующим направлениям:
2. Анализ динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости и факторов её изменения.
3. Анализ затрат на 1 руб. товарной продукции.
4. Анализ себестоимости важнейших изделий.
5. Анализ прямых материальных и трудовых затрат.
6. Анализ косвенных затрат.
Источники информации: данные статистической отчётности, ф.№5-з “Отчёт о затратах на производство и реализацию продукции”, данные бухгалтерского учёта: синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, плановые и отчётные калькуляции себестоимости продукции и пр.
Продемонстрируем методику анализа себестоимости на примере деятельности ОАО "Победа", производящего электрооборудование.
2. Анализ себестоимости продукции и рентабельности
2.1 Анализ общей суммы затрат на производство продукции
Анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.
Общая сумма затрат может измениться из-за объёма выпуска продукции, её структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов.
Рассмотрим динамику общей суммы затрат в целом и по основным элементам.
Таблица 1. - Затраты на производство продукции
| Сумма, млн. руб. | Структура затрат, % | |||||
| 2006г. | 2007г. | 2007г. +/- к 2006г | 2006г. | 2007г. | 2007г. +/- к 2006г. | |
| Оплата труда | 831 | 1165 | 334 | 31,8 | 30,6 | -1,2 |
| Отчисления на социальные нужды | 300 | 434 | 134 | 11,5 | 11,4 | -0,1 |
| Материальные затраты в том числе: | 1266 | 1944 | 678 | 48,5 | 51,0 | 2,5 |
| сырье и материалы | 862 | 1257 | 395 | 33,0 | 33,0 | 0 |
| топливо | 36 | 48 | 12 | 1,4 | 1,2 | -0,2 |
| электроэнергия | 368 | 639 | 271 | 14,1 | 46,8 | 2,7 |
| Амортизация | 71 | 41 | -30 | 2,7 | 1,1 | -1,6 |
| Прочие затраты | 144 | 225 | 81 | 5,5 | 5,9 | 0,4 |
| Полная себестоимость в том числе: | 2612 | 3809 | 1197 | 100 | 100 | - |
| постоянные расходы | 2376 | 3519 | 1143 | 90,9 | 92,39 | 1,49 |
| переменные расходы | 236 | 290 | 54 | 9,1 | 7,61 | -1,49 |
Как видно из таблицы 1 в 2007г. затраты выросли на 1197 млн. руб. или на 45,8 %. Рост произошел по всем видам (элементам), кроме амортизации, на уменьшение стоимости которой повлияла переоценка основных фондов. Увеличилась сумма, как переменных, так и постоянных затрат. Изменилась несколько и структура затрат: доля переменных расходов увеличилась на 1,49% к 2006г. соответственно, а доля постоянных расходов снизилась, в большей степени по причине снижения амортизационных отчислений. Оплата труда, хотя и увеличилась в денежном выражении, ее удельный вес в структуре себестоимости уменьшился.
Анализ общей суммы затрат на производство продукции можно углубить за счет факторного разложения удельных переменных затрат и суммы постоянных затрат.
Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат на постоянные и переменные приведены в таблице 2.
Таблица 2. - Затраты на единицу продукции
В 2007 г. общая себестоимость продукции увеличилась на 7,5 %. Кроме того, значительно увеличились затраты на электроэнергию (73,6 % в 2007 г.), что связано с постоянным ростом тарифа за энергию.
2.2 Анализ затрат на рубль произведенной продукции
Издержкоемкость (затраты на рубль произведенной продукции) - характеризует уровень себестоимости продукции в целом по предприятию. Можно рассчитываться в любой отрасли производства, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (Зобщ) к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. При его уровне ниже единицы производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы – убыточным.
Таблица 4. - Динамика затрат на 1 рубль продукции
Из таблицы 4 видно, за 4 года предприятие добилось определенных успехов в снижении издержкоемкости выпускаемой продукции.
За этот период уровень показателя снизился на 12,5 %, в том числе в 2007г. на 2,9 %.
Затраты на 1 рубль продукции характеризуют ее издержкоемкостью и наглядно показывают прямую связь между себестоимостью и прибылью. Проследим динамику этого показателя за последние годы.
Определим влияние факторов на изменение уровня данного показателя.
Факторная модель для анализа имеет вид:
З1рТП = СебестоимостьОбщие изменение затратоемкости составило 0,037 руб.
Введение
В современной, быстро меняющейся, обстановке перехода к рынку управлению предприятия необходимо постоянно проводить анализ деятельности фирмы для принятия управленческих решений. Для анализа и принятия решений необходима исходная информация, такую информацию получают из ряда технико-экономических показателей, одним из которых является себестоимость. Можно с уверенностью заявить, что этот показатель является одним из наиболее важных. Чем же он так привлекателен? Почему ему так много уделяют внимания? Главными задачами развития экономики на современном этапе является всемерное повышение эффективности производства, а также занятие устойчивых позиций предприятий на внутреннем и международном рынках. Чтобы выдержать острую конкуренцию и завоевать доверие покупателей предприятие должно выгодно выделятся на фоне предприятий того же типа. Хорошо известно, что покупателя в первую очередь интересует качество продукции и ее цена. Чем выше первый показатель и ниже второй, тем лучше и выгоднее для покупателя и предприятия. Резервы улучшения этих показателей как раз и заключены в себестоимости продукции.
В обобщенном виде себестоимость продукции отражает все стороны хозяйственной деятельности предприятий, их достижения и недостатки. Уровень себестоимости связан с объемом и качеством продукции, использованием рабочего времени, сырья, материалов, оборудования, расходованием фонда оплаты труда и т.д. Себестоимость, в свою очередь, является основой определения цен на продукцию. Систематическое снижение себестоимости промышленной продукции – одно из основных условий повышения эффективности промышленного производства. Она оказывает непосредственное влияние на величину прибыли, уровень рентабельности, а также на общегосударственный денежный фонд - бюджет. Поэтому формирование издержек производства и обращения, их учет имеют важное значение для предпринимательской деятельности организаций.
Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимаются выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, их классификация по статьям определяются государственным стандартом, а методы калькулирования - самими предприятиями.
Себестоимость - один из обобщающих показателей интенсификации и эффективности потребления ресурсов.
Задачами анализа себестоимости продукции являются:
оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции, издержкам производства и обращения на основе анализа поведения затрат;
установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости;
определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнение плана по ним, величины и причины отклонений фактических затрат от плановых;
анализ себестоимости отдельных видов продукции;
выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.
Анализ себестоимости продукции и направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции, Изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятиях.
1.1 Цели и задачи анализа затрат на производство
Задачами исследования анализа затрат на производство являются:
Оценка динамики важнейших показателей себестоимости и выполнение плана по ним,
Оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции,
Определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнение плана по ним, величины и причин отклонений фактических затрат от плановых,
Оценка динамики и выполнения плана по себестоимости в разрезе элементов и по статьям затрат отдельных видов изделий,
Выявление упущенных возможностей снижения себестоимости продукции.
Цель анализа затрат заключается в выявлении возможностей повышения эффективности использования всех видов ресурсов в процессе производства и сбыта продукции.
В условиях рыночной системы затраты на производство являются одним из основных качественных показателей деятельности хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений. От уровня затрат зависят финансовые результаты (прибыль или убыток), темпы расширения производства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов .
Показатель затрат на производство выпускаемой продукции позволяет оценивать работу предприятия не только с качественной стороны, но одновременно отражает и количественные результаты его работы, поскольку ощутимое снижение затрат на производство, в первую очередь, достигается путем увеличения выпуска продукции, что непосредственно связано с правильным управлением производственным коллективом и технологическими процессами предприятия.
При реальном функционировании рыночных механизмов неизбежно возникает необходимость создания и совершенствования четкой системы учета и контроля затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в рамках управленческого учета . Кроме того, определение резервов снижения затрат на производство является важнейшим фактором развития экономики хозяйствующего субъекта, основой соизмерения доходов и расходов.
Таким образом исходя из вышесказанного можно сделать вывод, что управление затратами играет важную роль в системе управления предприятием. Практика работы предприятий показывает, что без правильной оценки реальной себестоимости нельзя правильно управлять деятельностью предприятия, а правильная оценка себестоимости возможна лишь при эффективном управлении затратами.
1.2 Информационное обеспечение анализа затрат на производство
Для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) предназначен cчет 20 «Основное производство». По дебету этого счета отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Потери от брака списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве». По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» и др.
Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Если формирование информации о расходах по обычным видам деятельности не ведется на счетах 20 - 39, то аналитический учет по счету 20 «Основное производство» осуществляется также по подразделениям организации.
Основными источниками информации для проведения анализа затрат на производство и стоимости реализованной продукции являются статистическая отчетность - форма № 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг), форма № 2Т «Сведения о движении работающих и затрат на оплату труда»; ведомость № 12, 15; журналы-ордера № 10, 10/1; отчет о себестоимости товарной продукции; данные плановой и отчетной калькуляции по важнейшим изделиям; отчеты о выполнении сметы расходов по обслуживанию и управлению производством; данные об отходах производства и потерях от брака; отчеты о расходе материалов в сопоставлении с нормами расхода .
1.3 Классификация затрат на производство
Одним из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции является четкое определение состава производственных затрат.
Реальный составиздержек производства регламентируется в целях бухгалтерского учета положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 33н; в целях налогового учета – Налоговым Кодексом РФ, Главой 25 «Налог на прибыль организаций» .
У этих документов имеется одна общая классификация по экономическим элементам, представленная(приложение1) .
Состав материальных затрат неоднороден и включает расходы на сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов по цене их возможногоиспользования или реализации, учитывая, что отходы одного производства могут получить полноценным сырьем для другого).
Материальные затраты. Стоимость потребленного в процессе производства сырья и материалов включается в себестоимость продукции без налога на добавленную стоимость (НДС). Но существует и исключение из этого правила. Так, если продукция предприятия освобождена от НДС, то она не имеет возможности вычесть сумму уплаченного НДС из суммы налога, полученного при реализации своей продукции. В подобных случаях предприятию разрешается отнести уплаченный НДС на себестоимость продукции. Плательщики единого налога на вмененный доход и единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения также принимают сумму НДС к расходам.
Затраты на оплату труда. Это затраты на оплату труда основного персонала предприятия, включая премии за финансовые результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, предусмотренные законодательством, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.
Отчисления на социальные нужды. Это отчисления на социальное страхование и обеспечение в виде единого социального налога (ЕСН)
В состав «Амортизации основных фондов» входит сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и норм амортизации. К амортизируемому имуществу относятся основные средства со сроком полезного пользования более 12 месяцев и стоимостью более 10 000 рублей.
Все другие затраты, не входящие в ранее перечисленные элементы затрат, получают отражение в элементе «Прочие затраты». Это налоги, сборы, отчисления в специальные фонды, платежи по кредитам, затраты на командировки, оплата услуг связи и другое.
При классификации затрат учитываются различные категории издержек. В калькуляционном разрезе выделяются расходы основные и накладные. Основные расходы связаны с процессом производства непосредственно (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, энергия, заработная плата производственных рабочих и др.). Накладные - цеховые, общезаводские, внепроизводственные и другие расходы, участвующие в общих затратах по управлению и обслуживанию производства.
Подразделение расходов на основные и накладные при калькулировании себестоимости определенного вида продукции предполагает выделение затрат прямых и косвенных. Прямые затраты имеют непосредственное отношение к производству конкретных видов продукции. Это сырье, основные и вспомогательные материалы, энергия, основная заработная плата производственных рабочих, т.е. те расходы, которые являются основными. Косвенные затраты связаны с производством не одного, а нескольких видов изделий и могут быть распределены между ними косвенно, пропорционально установленному базовому показателю. Так, цеховые, общезаводские и внепроизводственные расходы включаются в себестоимость конкретных видов продукции пропорционально, например, основной заработной плате производственных рабочих или какому-либо другому показателю .
В зависимости от взаимодействия с изменением объема производства затраты делятся на постоянные и переменные (их называют также условно-постоянные и условно-переменные). Постоянные - затраты, независящие от изменения объема производства, а переменные - это расходы, которые находятся в пропорциональной зависимости от изменения объема производства.
Деление затрат на постоянные и переменные взаимодействует с делением затрат на прямые и косвенные. Так, прямые материальные затраты, а также заработная плата основного производственного персонала, топливо, энергия относятся к переменным расходам и зависят от изменения объемов производства. К постоянным издержкам, которые не зависят от изменения объемов производства, относятся такие косвенные расходы, как амортизационные отчисления, арендная плата, налог на имущество, административные и управленческие расходы. Это взаимодействие учитывается при расчете себестоимости реализованной товарной продукции и наличия остатков готовой продукции на складе на начало и конец соответствующего периода.
Классификация затрат на постоянные и переменные имеет важное значение при анализе безубыточности фирмы.
Таким образом, классификация затрат, формирующих себестоимость продукции, является важнейшим многофакторным компонентом, определяющим величину прибыли фирмы.
2. Теоретическое обоснование экономического анализа себестоимости продукции
В Российском законодательстве себестоимость определяется как стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, топлива, материалов, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию. Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции.
Непосредственной задачей анализа являются: проверка обоснованности плана по себестоимости, прогрессивности норм затрат; оценка выполнения плана и изучение причин отклонений от него, динамических изменений; выявление резервов снижения себестоимости; изыскание путей их мобилизации.
Выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей.
Затраты живого и овеществленного труда в процессе производства составляют издержки производства. В условиях товарно-денежных отношений и хозяйственной обособленности предприятия неизбежно сохраняются различия между общественными издержками производства и издержками предприятия. Общественные издержки производства - это совокупность живого и овеществленного труда, находящая выражение в стоимости продукции. Издержки предприятия состоят из всей суммы расходов предприятия на производство продукции и ее реализацию. Эти издержки, выраженные в денежной форме, называются себестоимостью и являются частью стоимости продукта. В нее включают стоимость сырья, материалов, топлива, электроэнергии и других предметов труда, амортизационные отчисления, заработная плата производственного персонала и прочие денежные расходы. Снижение себестоимости продукции означает экономию овеществленного и живого труда и является важнейшим фактором повышения эффективности производства, роста накоплений.
Наибольшая доля в затратах на производство промышленной продукции приходится на сырье и основные материалы, а затем на заработную плату и амортизационные отчисления. В легкой промышленности доля сырья и основных материалов составляет 86%, а заработной платы с отчислениями на социальное страхование - около 9%.
Себестоимость продукции находится во взаимосвязи с показателями эффективности производства. Она отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции. Существенное влияние на уровень затрат оказывают технико-экономические факторы производства. Это влияние проявляется в зависимости от изменений в технике, технологии, организации производства, в структуре и качестве продукции и от величины затрат на ее производство. Анализ затрат, как правило, проводится систематически в течение года в целях выявления внутрипроизводственных резервов их снижения .
Для анализа уровня и динамики изменения стоимости продукции используется ряд показателей. К ним относятся: смета затрат на производство, себестоимость товарной и реализуемой продукции, снижение себестоимости сравнимой товарной продукции и затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции.
Смета затрат на производство - наиболее общий показатель, который отражает всю сумму расходов предприятия по его производственной деятельности в разрезе экономических элементов. В ней отражены, во-первых, все расходы основного и вспомогательного производства, связанные с выпуском товарной и валовой продукции; во-вторых, затраты на работы и услуги непромышленного характера (строительно-монтажные, транспортные, научно-исследовательские и проектные и др.); в-третьих, затраты на освоение производства новых изделий независимо от источника их возмещений. Эти расходы исчисляют, как правило, без учета внутризаводского оборота.
В себестоимость товарной продукции включают все затраты предприятия на производство и сбыт товарной продукции в разрезе калькуляционных статей расходов. Себестоимость реализуемой продукции равна себестоимости товарной за вычетом повышенных затрат первого года массового производства новых изделий, возмещаемых за счет фонда освоения новой техники, плюс производственная себестоимость продукции, реализованной из остатков прошлого года. Затраты, возмещаемые за счет фонда освоения новой техники, включаются в себестоимость товарной, но не входят в себестоимость реализуемой продукции. Они определяются как разница между плановой себестоимостью первого года массового производства изделий и себестоимостью, принятой при утверждении цен:
СР = СТ - ЗН + (СП2 - СП1),
где СР - себестоимость реализованной продукции
СТ - себестоимость товарной продукции
ЗН - повышенные затраты первого года массового производства новых изделий, возмещаемые за счет фонда освоения новой техники
СП1, СП2 - производственная себестоимость остатков нереализованной (на складах и отгруженной) продукции соответственно на начало и конец года.
Для анализа уровня себестоимости на различных предприятиях или ее динамики за разные периоды времени затраты на производство должны приводиться к одному объему. Себестоимость единицы продукции (калькуляция) показывает затраты предприятия на производство и реализацию конкретного вида продукции в расчете на одну натуральную единицу. Калькуляция себестоимости широко используется в ценообразовании, хозяйственном расчете, планировании и сравнительном анализе.
Показатель снижения себестоимости сравнимой товарной продукции применяется для анализа изменения себестоимости во времени при сопоставимом объеме и структуре товарной продукции на тех предприятиях, которые имеют устойчивый по времени ассортимент изделий. Под сравнимой понимают такую продукцию, которая производилась серийно или массово в предшествующем году. К ней относится и частично модернизированная продукция, если эти изменения не привели к введению новых моделей, стандартов и технических условий.
Затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции - наиболее известный на практике обобщающий показатель, который отражает себестоимость единицы продукции в стоимостном выражении обезличенно, без разграничения ее по конкретным видам. Он широко используется при анализе снижения себестоимости и позволяет, в частности, характеризовать уровень и динамику затрат на производство продукции в целом по промышленности.
Остальные встречающиеся на практике показатели себестоимости можно подразделить по следующим признакам:
По составу учитываемых расходов - цеховая, производственная, полная себестоимость;
По длительности расчетного периода - месячная, квартальная, годовая, за ряд лет;
По характеру данных, отражающих расчетный период, - фактическая (отчетная), плановая, нормативная, проектная (сметная), прогнозируемая;
По масштабам охватываемого объекта - цех, предприятие, группа предприятий, отрасль, промышленность и т.п.
2.2 Себестоимость продукции и ее структура
Себестоимость продукции - один из важнейших экономических показателей деятельности промышленных предприятий и объединений, выражающий в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция. В себестоимость включаются перенесенные на продукцию затраты прошлого труда (амортизация основных фондов, стоимость сырья, материалов, топлива и других материальных ресурсов) и расходы на оплату труда работников предприятия (заработная плата) .
Различают четыре вида себестоимости промышленной продукции. Цеховая себестоимость включает затраты данного цеха на производство продукции. Общезаводская (общефабричная) себестоимость показывает все затраты предприятия на производство продукции. Полная себестоимость характеризует затраты предприятия не только на производство, но и на реализацию продукции. Отраслевая себестоимость зависит как от результатов работы отдельных предприятий, так и от организации производства по отрасли в целом.
Систематическое снижение себестоимости продукции дает государству дополнительные средства, как для дальнейшего развития общественного производства, так и для повышения материального благосостояния трудящихся. Снижение себестоимости продукции - важнейший источник роста прибыли предприятий.
Затраты на производство промышленной продукции планируются и учитываются по первичным экономическим элементам и статьям расходов.
Группировка по первичным экономическим элементам позволяет разработать смету затрат на производство, в которой определяются общая потребность предприятия в материальных ресурсах, сумма амортизации основных фондов, затраты на оплату труда и прочие денежные расходы предприятия. Эта группировка используется также для согласования плана по себестоимости с другими разделами техпромфинплана, для планирования оборотных средств и контроля за их использованием. В промышленности принята следующая группировка затрат по их экономическим элементам:
сырье и основные материалы,
вспомогательные материалы,
топливо (со стороны),
энергия (со стороны),
амортизация основных фондов,
заработная плата,
отчисления на социальное страхование,
прочие затраты, не распределенные по элементам .
Соотношение отдельных экономических элементов в общих затратах определяет структуру затрат на производство. В различных отраслях промышленности структура затрат на производство неодинакова; она зависит от специфических условий каждой отрасли.
Группировка затрат по экономическим элементам показывает материальные и денежные затраты предприятия без распределения их на отдельные виды продукции и другие хозяйственные нужды. По экономическим элементам нельзя, как правило, определить себестоимость единицы продукции. Поэтому наряду с группировкой затрат по экономическим элементам затраты на производство планируются и учитываются по статьям расходов (статьям калькуляции).
Группировка затрат по статьям расходов дает возможность видеть затраты по их месту и назначению, знать, во что обходится предприятию производство и реализация отдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по статьям расходов необходимы для того, чтобы определить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в каких направлениях нужно вести борьбу за ее снижение.
В промышленности применяется следующая номенклатура основных калькуляционных статей:
1) сырье и материалы
2) топливо и энергия на технологические нужды
3) основная заработная плата производственных рабочих
4) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
5) цеховые расходы
6) общезаводские (общефабричные) расходы
7) потери от брака
8) непроизводственные расходы.
Первые семь статей расходов образуют фабрично-заводскую себестоимость. Полная себестоимость складывается из фабрично-заводской себестоимости и внепроизводственных расходов.
Расходы предприятий, включаемые в себестоимость продукции, делятся на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции и учитываемые прямым путем по ее отдельным видам: стоимость основных материалов, топлива и энергии на технологические нужды, заработная плата основных производственных расходов и др. К косвенным расходам относятся затраты, которые невозможно или нецелесообразно прямо относить на себестоимость конкретных видов продукции: расходы цеховые, общезаводские (общефабричные), по содержанию и эксплуатации оборудования.
Цеховые и общезаводские расходы в большинстве отраслей промышленности включаются в себестоимость отдельных видов продукции путем распределения их пропорционально сумме заработной платы производственных расходов (без доплат по прогрессивно-премиальной системе) и расходам на содержание и эксплуатацию оборудования.
По статье «Внепроизводственные расходы» учитываются главным образом расходы по сбыту готовой продукции (затраты на тару, упаковку продукции и т.д.) и расходы на стандартизацию и научно-исследовательские работы, централизованные расходы по подготовке кадров и т.п. Как правило, внепроизводственные расходы включаются в себестоимость отдельных видов продукции пропорционально их фабрично-заводской себестоимости.
Себестоимость отдельных видов продукции определяется путем составления калькуляций, в которых показывается величина затрат на производство и реализацию единицы продукции. Калькуляции составляются по статьям расходов, принятым в данной отрасли промышленности. Различают три вида калькуляций: плановую, нормативную и отчетную. В плановой калькуляции себестоимость определяется путем расчета затрат по отдельным статьям, а в нормативной - по действующим на данном предприятии нормам, и поэтому она в отличие от плановой калькуляции в связи со снижением нормативов в результате проведения организационно-технических мероприятий пересматривается, как правило, ежемесячно. Отчетная калькуляция составляется на основе данных бухгалтерского учета и показывает фактическую себестоимость изделия, благодаря чему становятся возможными проверка выполнения плана по себестоимости изделий и выявление отклонений от плана на отдельных участках производства.
Правильное исчисление себестоимости продукции имеет важное значение: чем лучше организован учет, чем совершеннее методы калькулирования, тем легче выявить посредством анализа резервы снижения себестоимости продукции. На промышленных предприятиях применяются три основных метода калькулирования себестоимости и учета затрат на производство: позаказный, попередельный и нормативный.
Позаказный метод применяется чаще всего в индивидуальном и мелкосерийном производстве, а также для калькулирования себестоимости работ ремонтного и экспериментального характера. Метод этот состоит в том, что затраты на производство учитываются по заказам на изделие или на группу изделий. Фактическая себестоимость заказа определяется по окончании изготовления изделий или работ, относящихся к этому заказу, путем суммирования всех затрат по данному заказу. Для исчисления себестоимости единицы продукции общая сумма затрат по заказу делится на количество выпущенных изделий .
Попередельный метод калькулирования себестоимости находит применение в массовом производстве с коротким, но законченным технологическим циклом, когда выпускаемая предприятием продукция однородна по исходному материалу и характеру обработки. Учет затрат при этом методе осуществляется по стадиям (фазам) производственного процесса. Например, на текстильных комбинатах - по трем стадиям: прядильное, ткацкое, отделочное производство.
Нормативный метод учета и калькулирования является наиболее прогрессивным, ибо позволяет вести повседневный контроль за ходом производственного процесса, за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции. В этом случае затраты на производство подразделяются на две части: затраты в пределах норм и отклонения от норм расхода. Все затраты в пределах норм учитываются без группировки, по отдельным заказам. Отклонения от установленных норм учитываются по их причинам и виновникам, что дает возможность оперативно анализировать причины отклонений, предупреждать их в процессе работы. При этом фактическая себестоимость изделий при нормативном методе учета определяется путем суммирования затрат по нормам и затрат в результате отклонений и изменений текущих нормативов.
Заключение
В работе приведены лишь основные методы и направления анализа затрат на производство. Методика, приведенная в работе, позволяет проанализировать затраты, их состав и тенденции к изменению. Эти расчеты могут послужить основой для более детального изучения и анализа затрат на производство.
Снижение эффективности производственных затрат, выявленное с помощью данной методики, в свою очередь, может являться основной причиной снижении эффективности хозяйственной деятельности фирмы в целом, и возможно, использование данной методики позволит предложить пути увеличения эффективности производства. Увеличение эффективности затрат возможно путем увеличения (или, наоборот, уменьшения) следующих внутренних (эндогенных) факторов
техническая оснащенность производства;
уровень автоматизации и механизации труда;
специализация (универсальность) технико-экономической деятельности;
Также увеличение эффективности производства может быть достигнуто за счет снижения воздействия следующих негативных экзогенных (внешних) факторов (или, соответственно, увеличения воздействия таких факторов при их позитивности):
природно-климатические условия;
месторасположение предприятия;
социо-экономическая ситуация в регионе
Себестоимость продукции находится во взаимосвязи с показателями эффективности производства. Она отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции. Существенное влияние на уровень затрат оказывают технико-экономические факторы производства. Это влияние проявляется в зависимости от изменений в технике, технологии, организации производства, в структуре и качестве продукции и от величины затрат на ее производство. Анализ затрат, как правило, проводится систематически в течение года в целях выявления внутрипроизводственных резервов их снижения.Для анализа уровня и динамики изменения стоимости продукции используется ряд показателей. К ним относятся: смета затрат на производство, себестоимость товарной и реализуемой продукции, снижение себестоимости сравнимой товарной продукции и затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции.
Таким образом, руководству предприятия необходимо уделять должное и своевременное вниманию процессу анализа затрат на производство. Это поможет не только оптимизировать затраты на производство, но и улучшить производственный контроль и, как следствие, повысить экономическую эффективность хозяйствования.
Глоссарий
| № п/п | Понятие | Определение |
| 1 | Анализ затрат | анализ величины, структуры и динамики затрат с целью выявления их возможного снижения и более эффективного использования имеющихся ресурсов. |
| 2 | Анализ затрат и выгод | сопоставление издержек и выгод при принятии решения о направлении ресурсов на строительство предприятия или на программу по производству определенного товара или услуги |
| 3 | Метод включения затрат в себестоимость | метод учета затрат, при котором полные затраты распределяются между отдельными изделиями. Метод предполагает отнесение производственных затрат на себестоимость продукции. Метод разделяет затраты на прямые и косвенные |
| 4 | Методика группировки затрат | классификация затрат в зависимости от задач финансового анализа: - по способу отнесения на себестоимость: на прямые и косвенные; - по функции в производственно-коммерческом цикле: на производственные, коммерческие и административные; - по отношению к объему производства: на переменные и постоянные |
| 5 | Операционный анализ | анализ результатов деятельности предприятия на основе соотношения объемов производства, прибыли и затрат, позволяющий определить взаимосвязи между издержками и доходами при разных объемах производства |
| 6 | Структура затрат - | соотношение долей различных статей затрат в их общей сумме. |
| 7 | Финансовый анализ предприятия | изучение ключевых параметров и коэффициентов, дающих объективную картину финансового состояния предприятия: прибыли и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, расчетах с дебиторами и кредиторами, ликвидности, устойчивости и т.д |
| 8 | Себестоимость продукции | совокупность прямых издержек, связанных с производством изделия; все виды затрат, понесенных при производстве и реализации определенного вида продукции |
| 9 | Основные расходы | связаны с процессом производства непосредственно (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, энергия, заработная плата производственных рабочих и др.). |
| 10 | Накладные расходы | цеховые, общезаводские, внепроизводственные и другие расходы, участвующие в общих затратах по управлению и обслуживанию производства. |
| 11 | Общественные издержки производства | - это совокупность живого и овеществленного труда, находящая выражение в стоимости продукции. |
Список использованных источников
1. Быкадоров В.Л., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия. Практическое пособие. - М.: Издательство "ПРИОР", 2003
2. Графов А.В. Оценка финансово-экономического состояния предприятия // Финансы, № 7, 2001
3. Макарьева В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации для бухгалтера и руководителя. – М.: Налоговый вестник, 2003
4. Ильясов Г.Г. Как улучшить финансовое состояние предприятия // Финансы, № 10, 2004
5. Пястолов С. М. Экономический анализ деятельности предприятий: учеб. пособие для вузов / С. М. Пястолов. М. : Академический Проект, 2002
6. Гусева Л.И. Анализ затрат и результатов по центрам ответственности. – М.: Экономический анализ. - 2003
7. Афонин И.В. Управление развитием предприятия. – М.: ИТК Дашков и К - 2002
8. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. – М.: Финансы и статистика - 2001
9. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. – М.: Бухгалтерский учет - 2002
10. Валебникова Н.В. Современные тенденции управленческого учета. – М.: Бухгалтерский учет
11. Мусихин А.М. Тенденции развития управленческого учета в России. – М.: Экономический анализ. – 2002
12. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК. – М.: Новое знание – 2005
Безруких П.С. Бухгалтерский учет. – М.: Бухгалтерский учет - 2002
Пястолов С. М. Экономический анализ деятельности предприятий: учеб. пособие для вузов / С. М. Пястолов. М. : Академический Проект, 2002
Быкадоров В.Л., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия. Практическое пособие. - М.: Издательство "ПРИОР", 2003
Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. – М.: Финансы и статистика - 2001
Афонин И.В. Управление развитием предприятия. – М.: ИТК Дашков и К - 2002
Мусихин А.М. Тенденции развития управленческого учета в России. – М.: Экономический анализ. – 2002
0Курсовая работа
Анализ продукции, структура затрат на производство, анализ себестоимости продукции предприятия
Введение…………………………………………………………………………...4
1 Методические подходы к анализу затрат на производство продукции предприятия……………………………………………………………………6
1.1 Сущность, содержание и структура затрат на производство продукции предприятия…………………………………………………………………..6
1.2 Сравнительная характеристика методик анализа затрат на производство продукции предприятия…………………………………………….……….12
1.3 Информационное обеспечение анализа затрат на производство продукции предприятия.……..……...………………………...……………………….…24
2 Оценка и анализ затрат на производство продукции предприятия ООО Фениксзавод.…………………..……….……………………………27
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО Фениксзавод………………………….…………………..…………...27
2.2 Анализ показателей состава и структуры затрат на производство продукции ………………………….....…..…………………..…..................32
2.3 Факторный анализ себестоимости продукции предприятия……...….……………………………...………………………..33
3 Пути снижения затрат на производство продукции предприятия……………….....……………………………………………….43
Заключение……………………………………………………………………….46
Список использованных источников…………………………………………...48
Приложение А Финансовая отчетность ООО Фениксзавод………………………………………………………….…..50
Введение
Важнейший показатель экономической деятельности любого предприятия - прибыль; она зависит, в основном, от цены продукции и затрат на ее производство.
В экономической теории утвердился подход, согласно которому любое коммерческое предприятие стремится принимать такие решения, которые обеспечивали бы ему получение максимально возможной прибыли, которая зависит прежде всего от цены продукции предприятия и затрат на ее производство и реализацию, что нашло отражение в трудах различных авторов.
Цена продукции на рынке складывается чаще всего (кроме услуг естественных монополий) как результат взаимодействия спроса и предложения. В самом общем случае уровень цен на продукцию предприятия является внешним фактором, влиять на который предприятие не в состоянии.
В отличие от цены, затраты предприятия, формирующие себестоимость продукции, могут снижаться или, наоборот повышаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, организационно-технического уровня производства и других факторов. Следовательно, менеджеры предприятия располагают множеством рычагов снижения затрат, которые они могут использовать при умелом руководстве.
Существующий уровень цен формирует выручку предприятия от реализации (продажи) продукции. Но цена продукции складывается на внешнем рынке, как результат взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования, цена продукции не может, как правило, повышаться по желанию производителя - ее уровень устанавливается автоматически.
Другое дело - затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребленных ресурсов, уровня технического оснащения предприятия, организации производства и других факторов.
Анализ показал, что существует большое количество научной экономической литературы, в которой достаточно подробно раскрыты сущность себестоимости и затрат на производство, а также основные направления анализа затрат на производство продукции предприятия. Следует отметить, что изучением затрат на производство и их анализом, занимаются такие ученые как
Предметом исследования данной курсовой работы являются затраты, осуществляемые предприятием для производства продукции, оказания услуг, выполнения работ. Объектом исследования является открытое акционерное общество «Нефтемаслозавод».
Целью курсовой работы является анализ уровня и динамики затрат на производство и реализацию продукции и выявление резервов ее снижения.
Для достижения поставленной цели был определен ряд задач:
Раскрыть сущность и содержание состава, структуры затрат на производство продукции предприятия;
Изучить основные методики анализа затрат на производство и реализацию продукции;
Рассмотреть информационную базу анализа затрат на производство продукции предприятия;
Проанализировать затраты на производство продукции предприятия ООО Фениксзавод по основным направлениям выбранной методики;
Выявить резервы снижения себестоимости продукции предприятия ООО Фениксзавод.
В процессе подготовки работы использовались материалы бухгалтерской отчётности и различные методические источники - Приложение к бухгалтерскому балансу, отчёт о прибылях и убытках и т. д. Также были изучены методики анализа состава и структуры затрат на производство продукции предприятия так авторов, как Любушин Н.П., Скамай Л.Г., Савицкая Г.В., Бороненкова С.А., Гиляровская Л.Т., Селезнева Н.Н., Чечевицина Л.Н.
1 Методические подходы к анализу затрат на производство продукции предприятия
1.1 Сущность, содержание и структура затрат на производство продукции предприятия
Деятельность предприятия связана с определёнными издержками (затратами). Затраты отражают, сколько и каких ресурсов было использовано предприятием. Общая величина затрат, связанных с производством и реализацией продукцией (работ, услуг), называется себестоимостью .
Себестоимость продукции (работ, услуг) является важнейшим качественным показателем, отражающим результаты хозяйственной деятельности предприятия, а также инструментом оценки технико-экономического уровня производства и труда, качества управления. Она выступает как исходная база для формирования цен, а также оказывает непосредственное влияние на прибыль, уровень рентабельности и формирование общегосударственного денежного фонда - бюджета.
«Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию». Приведённое определение себестоимости относится к производственным затратам и в принятой классификации составляет производственную себестоимость, а с учётом затрат по реализации продукции - полную себестоимость промышленной продукции.
При рассмотрении экономического аспекта себестоимости следует руководствоваться содержанием актов, входящих в систему нормативного регулирования. Учитывая комплексный характер данного понятия, оно явно или косвенно присутствует почти во всех документах. Поэтому экономический смысл себестоимости продукта следует искать в нормативных документах на всех четырех уровнях сложившейся в России системы законодательства.
На первом уровне это:
Гражданский кодекс РФ, части первая и вторая;
Налоговый кодекс РФ, части первая и вторая, включая 25 Главу второй части НК;
Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;
Федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (с изменениями и дополнениями);
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;
На втором уровне находится Система национальных бухгалтерских стандартов - Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ).
Третий уровень - различного рода методические указания, рекомендации в основном Министерства финансов РФ, учитывающие, в том числе, и отраслевую специфику различных организаций.
Четвертый уровень - внутренние рабочие документы организации, основным из которых является Положение об учетной политике организации.
Основной нормативный акт по вопросу состава затрат (себестоимости), действующий в настоящее время - это Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.
В себестоимость продукции включают:
- затраты на подготовку и освоение производства;
- затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства;
- затраты на оплату труда;
- затраты, связанные с использованием природного сырья;
- затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции;
- расходы, связанные с изобретательством, техническим усовершенствованием и рационализаторскими предложениями;
- затраты по обслуживанию производственного процесса (текущий, средний и капитальный ремонт);
- затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;
- расходы, связанные с набором рабочей силы;
- текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения;
- расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
- расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно;
- выплаты, предусмотренные законодательством о труде (оплата отпусков, компенсации и т.д.);
- отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, в государственный фонд занятости от затрат на оплату труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции;
- отчисления по страхованию имущества предприятия;
- затраты на оплату процентов по краткосрочных ссудам банков, оплата услуг банков;
- затраты по гарантийному обслуживанию;
- расходы, связанные со сбытом продукции (упаковка, хранение, транспортировка);
- затраты на воспроизводство основных производственных фондов (амортизация на полное восстановление);
- износ (амортизация) по нематериальным активам;
- потери от брака;
- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам .
Величина этих затрат зависит от цен на ресурсы, необходимые для производства товаров, а также от технологии их использования. Цена, по которой приобретаются производственные ресурсы, не зависит от деятельности предприятия. Она определяется складывающимся спросом и предложением на ресурсы. Следовательно, для предприятия чрезвычайно важен технологический аспект формирования издержек производства, определяющий, с одной стороны, количество привлекаемых производственных ресурсов, а с другой - качество их использования. Причём предприятие должно использовать такие методы производства, которые были бы эффективными как с технологической, так и с экономической точек зрения и обеспечивали бы наименьшиеиздержки производства.
В зависимости от места возникновения затрат в хозяйственной деятельности предприятия различают цеховую, производственную и полную себестоимость.
Под цеховой себестоимостью понимаются затраты цеха на изготовлении продукции. Себестоимость продукции может определяться для участка, смены, бригады.
Производственная себестоимость - это сумма производственных затрат цеха и общезаводских расходов, которые включают расходы по управлению предприятием (заработная плата персонала заводоуправления, амортизация и текущий ремонт зданий общезаводского назначения и т.д.). Учитываются также и непроизводительные расходы (потери от брака, недостача и порча материальных ценностей и др.).
Полная себестоимость промышленной продукции складывается из затрат на производство и реализацию продукции, т.е. это сумма производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (стоимость тары, приобретённой на стороне, отчисления сбытовым организациям в соответствии с установленными нормами и договорами и др.).
В зависимости от цели (планирования, учёт, анализ, управление и т.д.) могут использоваться следующие разновидности себестоимости: себестоимость валовой, товарной или реализованной продукции, себестоимость сравнимой продукции, себестоимость единицы продукции и т.д. .
Различают также плановую, расчётную и отчётную (фактическую) себестоимость.
Плановая себестоимость отражает максимально допустимую величину затрат и включает только те затраты, которые при данном уровне техники и организации производства являются для предприятия необходимыми. Она рассчитывается по прогрессивным плановым нормам использования активной части основного капитала, трудовых затрат, расхода материальных и энергетических ресурсов.
Расчётная себестоимость используется при технико-экономических расчётах по обоснованию проектов внедрения достижений научно-технического прогресса.
Фактическая себестоимость отражает реальные затраты на производство и реализацию продукции. На предприятиях с отлаженным производством отчётная себестоимость, как правило, должна быть ниже плановой. Режим экономии создаётся при улучшении использования основного капитала трудовых и материальных ресурсов. Превышение отчётной себестоимости от плановой наблюдается при ухудшении работы предприятия.Существует большое количество научной экономической литературы, в которой достаточно подробно раскрыты сущность себестоимости и затрат на производство, а также основные направления анализа затрат на производство продукции предприятия. Следует отметить, что изучением затрат на производство и их анализом, занимаются такие ученые как Любушин Н.П., Скамай Л.Г., Савицкая Г.В., Бороненкова С.А., Гиляровская Л.Т., Селезнева Н.Н., Чечевицина Л.Н. и многие другие.
По мнению Баканова, себестоимость продукции, представляя собой затраты предприятия на производство и обращение, служит основой соизмерения расходов и доходов, т.е. самоокупаемости - основополагающего признака рыночного хозяйственного расчета. Себестоимость - один из обобщающих показателей интенсификации и эффективности потребления ресурсов. Изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятиях.
По мнению Селезневой, снижение себестоимости продукции - важнейший фактор развития экономики. Под себестоимостью продукции работ и услуг понимаются выраженные в денежной форме суммарные затраты всех видов ресурсов, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется государственным стандартом, а методы калькулирования - самими организациями.
Служит основой для учета и контроля за уровнем затрат на выпуск и реализацию продукции;
Является базой для формирования оптовой цены на продукцию организации и определения на этой основе прибыли и рентабельности;
Представляет неотъемлемый элемент экономического обоснования любых управленческих и инвестиционных решений организации;
Отражает эффективность использования ресурсов, результаты внедрения новой техники и технологии, совершенствования системы организации и управления производством.
По моему мнению, наиболее точно сущность себестоимости, затрат и их отличие раскрыла Донцова Л.В. По ее мнению, затраты - это выраженная в денежном измерении стоимость каких-либо ресурсов (материальных, трудовых, финансовых), использованных на обеспечение процесса расширенного воспроизводства. В отличие от общего понятия «издержек» (кроме издержек обращения) понятие «затрат» относится прежде всего не к поглощающим объектам, а к поглощающим ресурсам. Понятие «затраты» шире, чем понятие «себестоимость», которая представляет собой затраты на простое воспроизводство, текущие расходы конкретного производителя. Затраты увеличивают стоимость определенного вида активов (например, незавершенного производства). При этом или уменьшается стоимость других активов (например, товарно-материальных ценностей), или увеличиваются обязательства к выплате./3/
Задачами анализа затрат на производство продукции предприятия являются:
Оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции, издержкам производства и обращения на основе анализа поведения затрат;
Установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости;
Определение факторов, влияющих на динамику показателей себестоимости и выполнение плана по ним, величины и причины отклонений фактических затрат от плановых;
Выявление резервов снижения себестоимости продукции;
Оценка и определение оптимального соотношения выручки и произведенных затрат.
При формировании показателей и проведении анализа себестоимости различают:
Цеховую себестоимость, которая представляет собой затраты цеха, связанные с производством продукции;
Производственную себестоимость, которая, помимо затрат цехов, включает общепроизводственные расходы;
Полную себестоимость, отражающую все затраты на производство и реализацию продукцию. Она слагается из производственной себестоимости, коммерческих и управленческих расходов.
Затраты на производство промышленной продукции планируются и учитываются по первичным экономическим элементам и статьям расходов.
Группировка по первичным экономическим элементам позволяет разработать смету затрат на производство, в которой определяются общая потребность организации в материальных ресурсах, сумма амортизационных отчислений основных фондов, затраты на оплату труда и прочие денежные расходы организации. Эта группировка используется для согласования плана по себестоимости с другими разделами для планирования оборотных средств и контроля за их использованием.
Группировка затрат по экономическим элементам показывает материальные и денежные затраты организации без распределения их на отдельные виды продукции и другие хозяйственные нужды. По экономическим элементам нельзя, как правило, определить себестоимость единицы изделия .
Наряду с группировкой затрат по экономическим элементам, затраты на производство планируются и учитываются по статьям расходов (статьям калькуляции).
Группировка затрат по статьям расходов позволяет определить затраты по местам их возникновения, установить, во что обходится организации производство и реализация отдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по статьям расходов необходимы для того, чтобы установить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, по каким направлениям ее можно снизить.
В промышленности применяется следующая номенклатура основных калькуляционных статей:
Сырье и материалы;
Топливо и энергия на технологические нужды;
Основная заработная плата производственных рабочих;
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
Цеховые расходы;
Общезаводские расходы;
Потери от брака;
Управленческие (общехозяйственные) расходы;
Коммерческие расходы .
По характеру участия в создании продукции (работ, услуг), выделяют основные расходы, непосредственно связанные с процессом изготовления продукции, в частности, затраты сырья, основных материалов и комплектующих, топлива и энергии, заработную плату производственных рабочих и т.д., а также накладные расходы, т.е. расходы по управлению и обслуживанию производством - цеховые, общезаводские, внепроизводственные (коммерческие), потери от брака.
Затраты, которые изменяются (увеличиваются или сокращаются) пропорционально изменению объема продукции, называют условно-переменными. Затраты, которые остаются неизменными, и величина их не связана с ростом сокращения выработки продукции, называют условно-постоянными. Данная классификация затрат необходима при планировании производства, а также при анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Очень часто при калькулировании себестоимости продукции невозможно точно определить, в какой степени те или иные затраты могут быть отнесены на тот или другой вид продукции. В связи с этим все затраты предприятия подразделяются на прямые, которые могут быть непосредственно отнесены на данный вид продукции (работ, услуг), и косвенные, которые связаны с производством многих изделий, как правило, это все остальные затраты предприятия.
Себестоимость отдельных видов продукции определяется путем составления калькуляций, в которых показывается величина затрат на производство и реализацию единицы продукции. Калькуляции составляются по статьям расходов, принятым в данной отрасли промышленности.
Различают плановую, нормативную отчетную калькуляции. В плановой калькуляции себестоимость определяется путем расчета затрат по отдельным статьям, а в нормативной - по действующим на данном предприятии нормам. Нормативная себестоимость в отличие от плановой, в связи со снижением нормативов в результате проведения организационно-технических мероприятий, пересматриваются, как правило, ежемесячно. Отчетная калькуляция составляется на основе данных бухгалтерского учета и показывает фактическую себестоимость изделия, благодаря чему становятся возможными проверка выполнения плана по себестоимости изделий и выявление отклонений от плана на отдельных участках производства.
Объектами анализа затрат на производство продукции предприятия являются:
Отдельные статьи затрат.
В условиях перехода к рыночной экономике роль и значение себестоимости продукции резко возрастают. С экономических и социальных позиций значение снижения себестоимости для организации заключается в:
Увеличении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а следовательно, в появлении возможности не только в простом, но и расширенном воспроизводстве;
Расширении возможностей материального стимулирования работников и решения многих социальных проблем коллектива организации;
Улучшении финансового состояния организации и снижении степени риска банкротства;
Возможности снижения продажной цены на свою продукцию, что позволяет в значительной мере повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объем продаж;
Снижение себестоимости продукции в акционерных обществах, что является хорошей предпосылкой для выплаты дивидендов и повышения их ставки .
1.2 Сравнительная характеристика методик анализа затрат на производство продукции предприятия
В учебной экономической литературе представлено множество методик, позволяющие проанализировать затраты на производство продукции предприятия. Для изучения данной темы рассмотрим методики Бороненкова С.А., Любушина Н.П., Скамая Л.Г., Савицкой Г.В.
Рассмотрим краткую характеристику данных методик.
В методике, предложенной Н.П. Любушиным, анализ себестоимости продукции (работ, услуг) проводится по следующим направлениям:
Анализ динамики обобщающих показателей себестоимости и факторов ее изменения;
Горизонтальный, вертикальный и трендовый анализ себестоимости по экономическим элементам и статьям затрат;
Факторный анализ себестоимости продукции;
Выявление резервов снижения себестоимости.
Источниками информации для анализа расходов на производство и реализацию продукции являются:
Данные синтетического и аналитического бухгалтерского учета при проведении внутреннего анализа деятельности организации;
Данные бухгалтерской отчетности могут быть использованы при внешнем анализе.
Плановые калькуляции, нормы расхода ресурсов на выпуск продукции.
Объектом анализа расходов на изготовление продукции может быть как полная себестоимость, так и себестоимость отдельных изделий, отдельных технологических процессов и операций.
Н.П. Любушин выделяет следующие факторы, оказывающие непосредственное влияние на изменение уровня расходов на 1 руб. товарной продукции:
Цены на продукцию .
Затраты необходимо пересчитать в сопоставимые цены. Методика такого пересчета аналогична методике расчета индексов физического объема выпуска продукции и товарооборота. На себестоимость продукции влияет объем выпуска продукции (фактор первого порядка). Расчет этого влияния при использовании способа абсолютных разниц производится по формуле:
∆С(Q) = ∆Q*C 0
При анализе себестоимости продукции выявляются причины полученной экономии или допущенного перерасхода в целях установления резервов дальнейшего снижения себестоимости. Такими резервами могут быть:
Снижение норм расхода сырья и материалов;
Экономия в результате замены одних видов сырья, материалов, топлива другими, более прогрессивными;
Сокращение потерь от брака и отходов производства;
Наиболее полное использование в производстве вторичных ресурсов и попутных продуктов;
Повышение производительности труда;
Оптимизация расходов по заработной плате;
Повешение качества продукции.
Анализ себестоимости по составу и структуре расходов проводится для выявления резервов снижения непроизводительных затрат, поиска путей повышения эффективности производства. Основными аналитическими процедурами при этом являются:
Оценка динамики расходов в относительных и абсолютных показателях;
Оценка структурных сдвигов в составе расходов;
Выявление факторов и изменение влияния факторов, негативно воздействующих на конечные результаты.
Используя способ абсолютных разниц, можно определить влияние структурных сдвигов на изменение себестоимости по каждой статье как произведение полной фактической себестоимости на изменение удельного веса каждой статьи.
При анализе прямых материальных затрат, Любушин выделяет следующие факторы, влияющие на их величину:
Изменение объема выпуска продукции;
Изменение структуры выпуска продукции;
Материалоемкости выпуска отдельных изделий.
Анализ косвенных расходов проводится отдельно по условно-постоянным и условно-переменным статьям. Анализ условно-постоянных расходов проводится сопоставлением суммы и уровня этих затрат за отчетный период в динамике или с планом. Анализ условно-переменных затрат проводится сравнением их фактической величины на 1 руб. товарной продукции с плановым или базисным уровнем, пересчитанным на фактический объем выпуска продукции.
Анализ себестоимости продукции в методике, предложенной Скамаем Л.Г., проводится по следующим основным направлениям:
Анализ себестоимости единицы продукции;
Анализ себестоимости продукции начинается с анализа сметы затрат на производство и реализацию продукции, в которую включаются все затраты, необходимые для производства запланированного объема продукции, сгруппированные по признаку однородности по характеру, независимо от места их применения и сферы их назначения. Смета затрат по предприятию в целом формируется на основе смет затрат основных подразделений (центров затрат), при разработке которых учитывались сметы вспомогательных и обслуживающих цехов .
По методике Л.Г. Скамая, на динамику затрат на производство оказывает влияние два фактора: структурные изменения в ассортименте выпускаемой продукции и изменение объема выпуска. Влияние первого фактора тем меньше, чем меньше интервал периода анализа. Поэтому наиболее эффективны динамические сравнения за минимальные по длительности промежутки времени, в отличие от методики Н.П. Любушина. В примере сравниваются сметные затраты с фактическими за месячный период, что в определенной степени элиминирует влияние ассортиментных сдвигов.
Влияние второго фактора - изменение объемов производства - за период, предшествующий отчетному, или по сравнению со сметным может быть устранено путем корректировки затрат предшествующего периода и сметного на фактическую величину объема производства в отчетном периоде.
Общая смета затрат на производство и реализацию продукции разрабатывается на основе смет затрат внутренних подразделений - центров ответственности, которые подразделяются на центры затрат, центры прибыли, центры инвестиций. Поэтому анализ общей сметы затрат на производство и реализацию продукции дополняется анализом смет затрат по центрам затрат. Сравнение сметных затрат с фактическим называется отчет об исполнении сметы. Отчетность содержит информацию об отклонениях фактических затрат от сметных, что дает возможность реализовать принцип управления по отклонениям, т.е. что руководитель более высокого уровня при нормальном ходе производства не вникает в текущую деятельность центра затрат на более низком уровне.
В методике Л.Г. Скамая выделены следующие факторы, влияющие на себестоимость единицы продукции:
Себестоимость единицы продукции по каждому наименованию.
Чтобы оценить влияние структурных сдвигов на себестоимость единицы продукции в целом по предприятию, необходимо пересчитать сметную себестоимость продукции по каждому наименованию на фактический выпуск этой продукции и полученную сумму разделить на общий объем фактически выпущенной продукции.
Влияние второго фактора - себестоимости единицы продукции каждого наименования - определяется вычитанием из фактической себестоимости единицы продукции усредненной себестоимости. Влияние удорожания себестоимости единицы продукции на общую себестоимость выпуска определяется умножением изменения себестоимости единицы продукции на фактический выпуск продукции.
Чтобы ответить на вопрос, что повлияло на увеличение фактической себестоимости единицы продукции по сравнению со сметной, Л.Г. Скамай предлагает проанализировать возникшие отклонения по статьям калькуляции. Общее отклонение по затратам можно подразделить на три вида: общие отклонения по основным материалам, общие отклонения по трудовым затратам и общие отклонения по общепроизводственным расходам.
Отклонение совокупных затрат по основным материалам определяются двумя факторами: ценой материалов и их количеством, потребленным в процессе производства.
Совокупное отклонение по прямым трудовым затратам зависит от двух факторов:
Цены труда (ставки заработной платы);
Количества израсходованного труда.
Совокупное отклонение по общепроизводственным расходам (ОПР) подразделяется на две составляющие - общее отклонение по постоянным и переменным ОПР. Совокупное отклонение по постоянным накладным расходам зависит от величины фактических расходов, которые отличаются от сметных; фактического выпуска продукции, отличного от сметного. Совокупное отклонение по переменным ОПР зависит от двух факторов:
Фактических расходов, отличных от сметных;
Фактического времени работы основных производственных рабочих, которое отличается от времени запланированного (отклонение от эффективности).
По методике Л.Г. Скамая, для правильного расчета затрат на 1 руб. продукции необходимо соблюдение ряда условий:
В плане по себестоимости выпуска продукции и в плане продукции по оптовым ценам должен быть принят один и тот же объем производства по составу, качеству и ассортименту;
Необходимо обеспечить единство метода определения выпущенной продукции по себестоимости и в оптовых ценах .
Факторы, влияющие на затраты на 1 руб. продукции, выделяемые в методике Л.Г. Скамая, совпадают с факторами Н.П. Любушина.
До сих пор анализировалась себестоимость продукции, при которой предусматриваются расчет и включение всех издержек, связанных с производством и продажей продукции. Однако этот метод не учитывает, что себестоимость изделия изменяется при изменении объема выпуска продукции. Другой метод калькулирования себестоимости, который выделяет Л.Г. Скамай, основан на калькулировании себестоимости по переменным затратам или по величине маржинального дохода. В основе этого метода лежит расчет средних переменных издержек и средней величины покрытия (маржинального дохода). С помощью анализа величины маржинального дохода можно выявить взаимосвязи финансовых результатов от издержек и объемов производства. Поэтому этот метод назвали анализом «затраты - объем - производство». Ограничение себестоимости продукции лишь переменными затратами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и калькулирование за счет резко уменьшившегося числа статей затрат .
Рассмотрим методику анализа затрат на производство продукции предприятия, предложенную Савицкой Г.В.
Савицкая выделяет следующие источники информации для анализа: данные статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.
Основными объектами анализа себестоимости продукции являются:
Полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;
Уровень затрат на рубль выпущенной продукции;
Себестоимость отдельных изделий;
Отдельные статьи затрат;
Центры ответственности.
Согласно методики Г.В. Савицкой, анализ себестоимости продукции начинают изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам. Общая сумма затрат на производство продукции может измениться из-за:
Объема производства продукции;
Структуры продукции;
Уровня переменных затрат на единицу продукции;
Суммы постоянных расходов .
При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы, постоянные расходы остаются неизменными в краткосрочном периоде.
Для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции Г.В. Савицкая предлагает использовать метод цепных подстановок.
Себестоимость продукции зависит также от уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости) и изменение цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией. Для учета внешнего инфляционного фактора, необходимо фактическое количество потребленных ресурсов на производство продукции умножить на изменение среднего уровня цен по каждому виду ресурсов и результаты сложить:
При анализе затрат на рубль произведенной продукции следует изучить выполнение плана и динамику затрат на рубль продукции, а также провести межхозяйственные сравнения по этому показателю. По методике Г.В. Савицкой, к факторам, влияющим на затраты на 1 руб. продукции, относятся:
Объем производства;
Структура производства;
Сумма постоянных затрат;
Отпускные цены на продукцию .
Влияние перечисленных факторов на изменение затрат на рубль продукции рассчитывается способом цепной подстановки. После этого можно установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли. Для этого абсолютные приросты затрат на рубль продукции за счет каждого фактора необходимо умножить на фактический объем реализации продукции отчетного периода, выраженный в базовых ценах.
При анализе себестоимости отдельных видов продукции Г.В. Савицкая также использует метод цепных подстановок, при этом анализируются следующие факторы:
Объем производства продукции;
Изменение суммы постоянных затрат;
Изменение суммы удельных переменных затрат.
Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции, ее структуры и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции. Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за количества расходуемых материальных ресурсов на единицу продукции и средней стоимости единицы материальных ресурсов .
Анализ целесообразно начинать с изучения факторов изменения материальных затрат на единицу продукции, для чего используется факторная модель, представленная в виде формулы:
Расчет влияния данных факторов производится методом цепной подстановки. После этого можно изучить факторы изменения суммы материальных затрат на весь объем производства каждого вида продукции, для чего используется факторная модель, представленная в виде формулы:
МЗ i = VВП i *
Общая сумма прямых материальных затрат в целом по предприятию кроме данных факторов зависит и от структуры произведенной:
Общая сумма прямой заработной платы зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последние в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 человеко-час. Вначале необходимо узнать, как изменилась себестоимость единицы каждого вида продукции за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда. Расчет производится способом абсолютных разниц. После этого следует определить влияние факторов на изменение суммы заработной платы на весь объем производства каждого вида продукции, для чего также можно использовать способ абсолютных разниц.
Общая сумма прямой заработной платы в целом по предприятию зависит не только от данных факторов, но и от структуры продукции: при увеличении доли более трудоемкой продукции она возрастает, и наоборот. Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и других инновационных мероприятий.
Анализ косвенных затрат в себестоимости продукции, согласно методики Г.В. Савицкой, производится путем сравнения фактической их величины на рубль продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция - роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменения косвенных затрат .
Рассмотрим методику, предложенную С.А. Бороненковой. Согласно данной методике, информационной базой анализа затрат на производство является:
Смета затрат на производство в целом;
Сметы общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов;
Сметы потерь от брака;
Плановые калькуляции.
В соответствии с целями управления в методике выделяются следующие направления анализа:
1) анализ затрат с целью оценки достигнутых результатов:
Анализ затрат на 1 руб. продукции, работ, услуг.
Анализ себестоимости сравнимой товарной продукции;
Анализ сметы затрат на производство;
Анализ себестоимости продукции в разрезе статей калькуляции (прямых материальных затрат, прямых трудовых затрат, косвенных расходов и потерь от брака);
Анализ калькуляции себестоимости единицы продукции;
Анализ факторов и резервов снижения затрат на производство;
2) анализ затрат, необходимый для принятия решений о выборе альтернативных вариантов и управления прибылью:
Анализ себестоимости и подготовка сметы затрат на производство;
Анализ затрат с целью управления безубыточностью производства;
Оперативный анализ затрат, необходимый для принятия оперативных решений и управления прибылью;
3) анализ затрат с целью их контроля и регулирования:
Управления затратами по местам формирования и центрам ответственности;
Оперативный анализ отклонений в затратах на производство по нормативному методу.
По методике С.А. Боронековой, анализ затрат на 1 руб. продукции, работ, услуг производится индексным методом, при этом анализируются влияние таких факторов, как сдвиги в структуре продукции, изменение затрат на производство, изменение цен на продукцию. Также анализируется влияние на затраты на 1 руб. продукции изменение отдельных компонентов затрат: материалоемкости, зарплатоемкости, фондоемкости .
При анализе затрат по экономическим элементам прежде всего изучаются не абсолютные отклонения, а структура затрат и их динамика, сопоставляется удельный вес отдельных статей сметы затрат за ряд периодов.
При анализе себестоимости продукции в разрезе статей калькуляции анализируются прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты, накладные косвенные расходы и потери от брака.
К обобщающим показателям, характеризующим прямые материальные затраты, относятся:
Удельный вес этих затрат в производственной себестоимости продукции и в полной себестоимости продукции;
Удельный расход прямых материальных затрат на 1 руб. общего объема продукции;
Удельный расход прямых материальных затрат на 1 руб. продукции в общих затратах на 1 руб. продукции.
По каждой из этих статей и по группе затрат в целом изучаются:
Общее отклонение:
Влияние изменения объема и структуры:
- изменение за счет самих материальных затрат:
Далее по всем составляющим и оп материальным затратам в целом рассчитываются затраты на 1 руб. объема продукции, т.е. материалоемкость, сырьеемкость, топливоемкость. После обобщающей оценки прямых материальных затрат необходимо проанализировать отклонения по составляющим каждого вида материалов, сырья, топлива, энергии. Укрупнено факторы, влияющие на сырье и материалы, можно сгруппировать в три позиции: фактор норм, фактор цен, фактор замены.
Общая оценка прямых трудовых затрат проводится по калькуляционной статье «Заработная плата и отчисления на социальные нужды», рассчитываются отклонения за счет заработной платы и за счет изменения объема и структуры работ. Кроме общего отклонения рассматриваются и анализируются обобщающие показатели: зарплатоемкость продукции по прямым трудовым затратам, общая зарплатоемкость продукции, удельный вес прямой зарплатоемкости в общей зарплатоекости.
Далее целесообразно проанализировать изменение удельного веса прямой заработной платы в общих затратах на 1 руб. продукции. На этой основе можно выявить, где возросла зарплатоемкость: в основном производстве (если возросла доля прямых затрат) или во вспомогательном и обслуживающем (все остальные).
Главным направлением анализа косвенных расходов является сопоставление фактической сметы с плановой или с прошлым годом. Обобщающая оценка косвенных расходов дается с помощью удельных показателей:
Удельный вес накладных расходов в производственной и полной себестоимости продукции;
Накладные расходы, приходящиеся на 1 руб. объема продукции;
Доля накладных расходов в затратах на 1 руб. продукции.
При изменении объема и структуры производимой продукции рассчитываются относительная экономия условно-постоянных расходов и относительное изменение амортизационных отчислений. Снижение и ликвидация непроизводительных расходов составляют основной резерв снижения затрат на производство, поэтому изучают более подробно их состав по видам. Рассматривается, по какой причине возникли непроизводительные расходы, кто виновник, на кого отнести ответственность; затем анализируется, какие меры ответственности были реализованы, что предусмотрено для снижения непроизводительных расходов. Именно эта часть косвенных расходов, является объектом контроля и регулирования.
Накладные расходы рассчитываются по смете постатейно, затем определяется средний процент их отнесения на изделие при калькулировании. В составе калькуляции изделия величина этих расходов зависит от:
Изменения самой сметы расходов;
Изменения той базы, пропорционально которой эти расходы включаются в калькуляцию изделия.
Особую группу расходов составляют потери от брака. Они планируются для тех видов производств, где брак неизбежен. В остальных производствах они не планируются и в смете идут как сверхплановые. Анализ потерь от брака предполагает изучение таких обобщающих показателей, как:
Динамика сверхплановых потерь от брака по видам, причинам и виновникам;
Динамика удельного веса брака в производственной и полной себестоимости и удельный брак на 1 руб. или 1000 руб. готовой продукции.
Необходимо проанализировать, какие меры приняты для ликвидации наиболее устойчивых видов брака, предусмотрены ли в плане повышения эффективности производства конкретные организационно-технические мероприятия, направленные на устранение брака.
Анализ калькуляции себестоимости единицы продукции проводится по себестоимости единицы продукции в целом и в разрезе статей калькуляции. Анализируя фактическую, плановую или нормативную калькуляцию, прежде всего оценивают отклонения по всем статьям, а подробно анализируют отклонения только по прямым статьям затрат.
Производится расчет влияния изменения структуры, номенклатуры и ассортимента продукции на себестоимость товарной продукции в разрезе ее видов. Подробный анализ ведется по расшифровкам прямых материальных и прямых трудовых затрат. Анализ динамики себестоимости отдельных видов продукции предусматривает прежде всего сопоставление плановых, нормативных затрат с фактическими затратами прошлого периода.
Таким образом, можно сделать вывод, что в рассмотренных методиках цели и основные направления анализа затрат на производство продукции предприятия примерно совпадают. Основные различия заключаются в методах, которые используются при анализе отдельных направлений. Необходимо отметить, что методика, предложенная С.А. Бороненковой, является наиболее подробной, позволяющая провести наиболее полный анализ затрат.
Для обобщения рассмотренных методик, в приложении А представлена их сравнительная характеристика в виде таблицы. В качестве основы для проведения анализа затрат на строительно-монтажные работы ОАО «МСК» будем использовать методику Бороненковой, анализ будем проводить только по основным пунктам данной методики. Частично для анализа будем использовать и другие методики.
Всё вышесказанное можно представить в виде таблицы 1.2.1 .
Таблица 1.2.1
Сравнительная характеристика методик анализа финансовых результатов
|
Элементы методики |
|||
|
Савицкая Г.В. |
Любушин Н.П. |
Скамай Л.Г. |
|
|
Выявление тенденции изменения показателей, выполнение плана по уровню влияния факторов на его прирост, а также оценка работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции |
Выявления резервов снижения непроизводительных затрат; Поиск путей повышения эффективности производства. |
Выявления резервов повышения эффективности деятельности предприятия; Поиск путей снижения затрат на производство |
|
|
Полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат; Уровень затрат на рубль выпущенной продукции; Себестоимость отдельных изделий; Отдельные статьи затрат; Центры ответственности. |
Объектами анализа является как полная себестоимость, так и себестоимость отдельных изделий, отдельных технологических процессов и операций. |
Себестоимость продукции Объема выпуска Структура затрат |
|
|
Объект анализа |
Анализ общей суммы затрат на производство продукции; Анализ себестоимости отдельных видов продукции; Анализ прямых материальных затрат; Анализ прямой заработной платы; Анализ косвенных затрат. |
Анализ динамики обобщающих показателей себестоимости и факторов ее изменения; Горизонтальный, вертикальный и трендовый анализ себестоимости по экономическим элементам и статьям затрат; Факторный анализ себестоимости продукции; Выявление резервов снижения себестоимости. |
Анализ динамики и структуры затрат на производство; Анализ себестоимости единицы продукции; Факторный анализ по статьям калькуляции; Анализ затрат на 1 руб. выпущенной продукции; Анализ «затраты - объем - прибыль». |
|
Показатели |
Объем производства; Структура производства; Уровень удельных переменных затрат; Сумма постоянных затрат; Отпускные цены на продукцию. |
Структура выпуска продукции; Уровень расходов на единицу продукции; Цены и тарифы на потребляемые материальные ресурсы; Цены на продукцию. |
Структурные сдвиги в выпуске продукции; Себестоимость единицы продукции по каждому наименованию. |
1.3 Информационное обеспечение анализа затрат на производство продукции предприятия
Основными источниками информации для анализа затрат на производство продукции предприятия является бухгалтерский баланс, формы бухгалтерской отчетности: «отчет о прибылях и убытках», данные текущего бухгалтерского учета, форма № 5-З статистической отчетности «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (товаров, работ, услуг)», отчетные калькуляции по отдельным видам производимой продукции, калькуляция себестоимости по статьям затрат.
Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о его деятельности. Бухгалтер-ская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые ре-зультаты ее деятельности за отчетный период.
Отчет о прибылях и убытках является важнейшей формой выражения деловой активности организации, т.к. отражает финансовый результат ее деятельности. Сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются наряду со сведениями об имущест-венном положении в качестве наиболее значимой час-ти бухгалтерского отчета организации.
Отчет о прибылях и убытках построен таким образом, что в нем отдельно отражаются дохо-ды и расходы по различным направлениям деятельно-сти организации. Раздел первый «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» представляет ин-формацию о доходах, расходах и прибыли, получен-ной от основной деятельности - производства и про-дажи продукции, товаров, работ, услуг.
Итоговым показателем первого раздела формы № 2 является прибыль от продаж, величина которой ха-рактеризует финансовый результат от основных видов деятельности организации.
В форме № 5-З «сведения о затратах на производство и реализацию продукции (товаров, работ, услуг)» в первом разделе отражаются общие экономические показатели за отчетный период и за соответствующий период прошлого года, во втором разделе отражаются сведения о производстве электрической и (или) тепловой энергии, услугах по передаче и затратах на их производство и передачу. Данная форма представляется предприятиями в органы Росстата за первый квартал, первое полугодие, 9 месяцев и год.
К общим экономическим показателям, отражающиеся в разделе 1 статистической отчетности, относятся:
Отгружено товаров собственного производства, выполнено работ и услуг собственными силами;
Продано товаров несобственного производства;
Расходы на приобретение товаров для перепродажи и остатки товаров для перепродажи;
Материальные затраты по их видам;
Затраты на оплату труда;
Единый социальный налог;
Амортизация основных средств и нематериальных активов;
Обязательные и добровольные страховые платежи;
Представительские расходы;
Суточные и подъемные;
Налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции;
Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств;
Расходы по оплате работ и услуг сторонних организаций;
Остатки готовой продукции, незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов.
В калькуляциях по отдельным видам продукции отражается
величина расходов на производство соответствующего вида изделия по статьям затрат. В калькуляции себестоимости продукции отражается величина расходов на производство всей продукции предприятия по статьям затрат, т.е. по месту их возникновения независимо от экономического содержания.
Таким образом, основными источниками информации для анализа затрат на производство продукции предприятия является «отчет о прибылях и убытках» , форма № 5-З статистической отчетности «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (товаров, работ, услуг)», отчетные калькуляции по отдельным видам производимой продукции, калькуляция себестоимости по статьям затрат
2 Оценка и анализ состава, структуры затрат на производство продукции предприятия ОАО «Завод «Газпром»
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ОАО
Открытое акционерное общество «Завод «Газпром», является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства Российской Федерации.
Общество создано путём преобразования государственного предприятия завод «Газпром» научно - производственного объединения «Газпром» государственного концерна по выпуску электроприводов и полупроводниковой техники «Электропривод» и является правопреемником государственного предприятия «Газпром» и научно - производственного объединения «Газпром».
Целью общества является извлечение прибыли.
Общество вправе осуществлять любые виды деятельности незапрещённые законодательством РФ. Основным видом деятельности Общества является разработка, производство, реализация электротехнической продукции.
В бухгалтерском балансе организации обычно отражаются:
Процесс приобретения и заготовления материальных запасов - по фактической себестоимости их приобретения;
Израсходованные или выбывшие материальные запасы (сырье, материалы и пр.) - по средней себестоимости;
Отгруженные товары - по себестоимости единицы;
Оценка и выпуск готовой продукции - по фактической себестоимости;
Отгруженная готовая продукция - по средней себестоимости.
Таблица 2- Экономические показатели производственно- хозяйственной деятельности предприятия ОАО «Завод «Газпром»
Показатели |
Отклонение |
Темп роста, % |
|||||
|
2010 от 2009 гг. |
2011 от 2010 гг. |
2010 г. к 2009 гг. |
2011г. к 2010 гг. |
||||
|
1. Объем продаж продукции (работ и услуг) в фактических ценах (без НДС и акцизов), тыс. руб. |
|||||||
|
2. Прибыль от продаж, тыс. руб. |
|||||||
|
3. Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. |
|||||||
|
Среднесписочная численность промышленно-производственного персонала (ППП), чел. |
|||||||
|
5. Фонд оплаты труда ППП, тыс. руб. |
|||||||
|
6. Основные средства, тыс. руб. |
|||||||
|
7. Оборотные средства, тыс. руб. |
|||||||
|
8. Материальные затраты, тыс. руб. |
|||||||
|
9. Производительность труда, тыс. руб. |
|||||||
|
10. Затраты на 1 рубль товарной продукции, руб. |
|||||||
|
11. Фондоотдача, руб. |
|||||||
|
12. Материалоотдача, руб. |
|||||||
|
13. Оборачиваемость оборотных средств, количество оборотов |
|||||||
|
14. Рентабельность продукции, % |
|||||||
Кроме показателей, предоставленных в отчетностях предприятия, я рассчитала следующие показатели:
- производительность труда (W) - имеет очень большое значение, поскольку по своей сути показывает затраты живого труда на переработку единицы исходного сырья, а как оценочный экономический показатель - позволяет комплексно определить эффективность и уровень организации производства на предприятии. Производительность труда определяется по формуле:
— объем произведенной продукции
— затраты рабочего времени
- затраты на 1 рубль произведенной продукции - обобщающий показатель, который показывает, сколько затрат приходится на 1 рубль продукции, определяется отношением себестоимости к выручке.
- фондоотдача - показывает, сколько продукции производит предприятие на каждую вложенную единицу стоимости основных фондов, определяется как отношение выручки к стоимости основных средств.
- материалоотдача - показывает сколько было произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов. Рассчитываем делением выручки на сумму материальных затрат.
- оборачиваемость оборотных средств - характеризует число оборотов, совершенных оборотными средствами за отчетный период (год) и представляет собой отношение объема реализованной продукции к нормативу оборотных средств.
- рентабельность продукции - представляет собой такое использование средств, при котором организация не только покрывает свои затраты доходами, но и получает прибыль. Рентабельность продукции может быть выражена формулой: Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия умноженная на 100% деленная на полную себестоимость реализованной продукции.
Расчетав все показатели из данных таблицы мы видим, что наблюдался рост объема продаж продукции, работ, ОАО «Газпром» в 2009 г. этот показатель составил 321169 тыс. руб., а в 2011 уже 784926 тыс. руб.
Прибыль от продаж была на спаде в 2010 г. и составила -20796, но к 2011 г. она увеличилась на 139535 тыс. руб. и составила 171743 тыс. руб.
Себестоимость продукции выросла в период 2009-2011 гг. на 406112 тыс.руб. и составила в 2011 г. 613183 тыс. руб. (темп роста 145,89 %).
Среднесписочная численность рабочих ОАО «Газпром» в период 2009-2011 гг. с 184 до 237 чел. Вырос и фонд оплаты труда, в 2010 году в сравнении с 2009 г. он вырос на 6148,75 тыс.руб., в 2011 г. по сравнению с предыдущим на 8193,5 тыс.руб. Это говорит о социально направленной кадровой политике предприятия. В связи с этим повысилась производительность труда, темп роста 2010 к 2009 г составил 116,77 % , а 2011 к 2010 г. 162,49 %.
Основные средства у ОАО «Газпром» за период 2009 - 2011 гг. уменьшались и составили в 2011 г. 79485 тыс. руб. по сравнению с 2009, 92988 тыс. руб. Отклонения 2010 от 2009 равны -6706, а 2011 от 2010 -6797.
Оборотные средства за весь период 2009-2011 гг. имели тенденцию к увеличению в 2010 г. они увеличились на 215943 по отношению к 2009 г., в 2011 г. по отношению к 2010 выросли на 265774 тыс. руб. и составили 846453 тыс. руб.
Оборачиваемость оборотных средств была снижена к 2010 г на -0,11 оборота, к 2011 г. увеличена на 0,15 оборота.
Материальные затраты выросли в 2010 г. по сравнению с предыдущим на 93827 тыс. руб., в 2011 выросли на 62052 тыс.руб. и составили 346671 тыс.руб. (темп роста составил 121,80 %)
Затраты на 1 рубль товарной продукции снизились, в 2010 г. изменения составили 0,09 по отношению к предыдущему году в 2011 г. составили -0,14 по отношению к 2010 г.
Фондоотдача за период 2009-2011 гг. росла и темп роста 2010 к 2009г, был равен 151,88 %, а 2010 к 2011 темп роста составил 188,35 %.
Материалоотдача с 2009 по 2010 г. уменьшилась на -0,1, но к 2001 г. выросла на 0,68 и составила 2,26 тыс. руб.
Что же касается рентабельности продукции, то она в 2010 году уменьшилась на 12,18 и составила 7,66%, в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 63,4 % и составила 27,84%.
2.2 Анализ показателей состава и структуры затрат на производство продукции предприятия
Анализ себестоимости по составу и структуре расходов проводится для выявления резервов снижения непроизводительных затрат, поиска путей повышения эффективности производства. Выявление «больных» статей затрат позволяет принимать управленческие решения относительно размера и состава используемых ресурсов, определять направления более углубленного анализа их использования, изучать возможности и направления интенсификации производства.
Анализ затрат на производство продукции по экономическим элементам представлен в таблице 2.2.1.
Из таблицы 2.2.1 видно, что наибольшую долю затрат в структуре себестоимости ОАО «Завод «Газпром» занимают материальные затраты (66,46 % в 2009 г.), далее идут затраты на оплату труда, которые составляют 18,07%. Наименьшую долю в структуре себестоимости продукции (работ, услуг) занимает амортизация основных средств (1,12%).
В целом, за анализируемый период, себестоимость постоянно увеличилась: в 2010 году - на 40,12%, и в 2011 году - на 11,45%.
Таблица 2.2.1 - Анализ затрат по экономическим элементам за 2009-2011 гг.
|
Элементы затрат |
Отклонение |
||||||||
|
Материальные затраты |
|||||||||
|
Затраты на оплату труда |
|||||||||
|
Отчисления на социальные нужды |
|||||||||
|
Амортизация основных средств |
|||||||||
|
Прочие затраты |
|||||||||
Рост себестоимости произошел за счет роста всех элементов затрат в абсолютном выражении. Однако в относительном выражении значительных изменений не наблюдается (по некоторым категориям даже наблюдается снижение). Снизилась доля материальных затрат на 1,6% в 2010 году, а в 2011 году снизилась по сравнению с 2010 годом на 3,61%, по сравнению с 2009 годом - на 7,19%. Произошло снижение удельного веса затрат на оплату труда на 3,58% в 2010 году, а в 2011 году наблюдалось увеличение по сравнению с 2010 годом на 2,63%, по сравнению с 2009 годом - на 6,21%. Отчисления на социальные нужды за три года изменились в относительном выражении незначительно. Доля амортизации основных средств существенно снизилась в 2010 году, в относительном выражении - на 0,9%. Доля прочих затрат в 2011 г. увеличилась на 16,78% по сравнению с 2010 годом и на 18,68% - по сравнению с 2009 г.
Приведенная фактическая структура затрат позволяет сделать вывод, что данное производство является материалоёмким. Следовательно, важным направлением снижения издержек на производство является поиск резервов по сокращению материальных расходов.
2.3 Факторный анализ затрат на производство продукции предприятия
Анализ затрат на 1 руб. продукции - это основной обобщающий показатель, характеризующий себестоимость и уровень рентабельности продукции. Он обеспечивает увязку себестоимости с прибылью, как обезличенный показатель позволяет оценить динамику затрат, проанализировать факторы изменения затрат. Затраты на 1 руб. продукции подвержены влиянию таких факторов, как структурные сдвиги в продукции, изменение самих затрат, изменение цен на готовую продукцию.
Главным фактором, влияющим на изменение затрат на 1 руб. продукции, является снижение себестоимости изделий. В этом факторе сосредотачиваются все усилия предприятия по снижению норм расхода, заготовительной стоимости материалов и полуфабрикатов, непроизводительных затрат заработной платы, комплексных и других расходов. Уменьшение затрат в результате снижения самой себестоимости продукции является заслугой предприятия. Для анализа этих факторов необходимо иметь такую информацию:
Объем продукции (Q);
Себестоимость продукции (C);
Цены на 1 м 3 продукции (Ц).
Затраты на 1 руб. продукции рассчитываются по формуле (1).
Затраты на 1 руб. продукции =;
Анализ затрат на 1 рубль товарной и реализованной продукции
|
Показатели |
Темп роста, % |
||||
|
2010 г. к 2009 г. |
2011 г. к 2010 г. |
||||
|
Объем товарной продукции, тыс.р. |
|||||
|
Себестоимость товарной продукции, работ, услуг, тыс. р. |
|||||
|
Объем реализованной продукции, работ, услуг, тыс. р. |
|||||
|
Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, тыс. р. |
|||||
|
Затраты на 1 рубль реализованной продукции, работ, услуг, коп. |
|||||
|
Затраты на 1 рубль товарной продукции, работ, услуг, коп. |
|||||
По данным таблице видно, что в течение анализируемого периода наблюдается рост себестоимости реализованной продукции и работ, однако темп роста себестоимости меньше темпа роста реализованной продукции предприятия.
В 2011 году наблюдаем снижение затрат на рубль реализованной продукции в силу превышающего темпа роста объемов производства и реализации работ над темпом роста себестоимости продукции.
Причем темп роста показателей 2011 года по отношению к предыдущему составил: себестоимости 137,8%, объема реализованной продукции 176,98%. Следовательно, вывод следующий - имеется повышение соотношения показателей себестоимости и объема реализованной продукции в течение 2011 года. В итоге затраты на 1 рубль реализованной продукции работ за период 2009-2011 гг. уменьшились на 0,28 коп. В то же время в 2011 году по отношению к прошлому году затраты на 1 р. работ возросли на 0,06 коп.
Таким образом, на протяжении анализируемого периода себестоимость на 1 рубль реализованной продукции имеет тенденцию к уменьшению благодаря опережающему росту доходов над ростом затрат.
В итоге за период 2009-2011 гг. уровень затрат на рубль товарной продукции уменьшился на 0,07 коп. Темпы роста затрат на производство были ниже чем темпов роста стоимости товарной продукции. Это указывает на то, что снижение затрат на производство происходило при снижении удельных затрат на производство и повышение доли высокорентабельной продукции в объеме товарного выпуска.
Динамика затрат на 1 рубль товарной продукции по элементам затрат за 2009-2011 гг.
|
Элемент затрат |
Сумма, тыс. р. |
Затраты на 1 рубль товарной продукции, р./р. |
||||||
|
Отклонения |
||||||||
|
Товарная продукция |
||||||||
|
Материальные затраты |
||||||||
|
Заработная плата |
||||||||
|
Отчисления в фонды |
||||||||
|
Амортизация основных средств |
||||||||
|
Прочие затраты |
||||||||
|
Полная себестоимость |
||||||||
Итак, в 2011 году произошло снижение затрат на 1 рубль товарной продукции по сравнению с 2010 годом.
При этом материальные затраты в 2011 году на 1 рубль товарной продукции снизились на 10,43 прочие затраты повысились - на 18,86%. Заработная плата, отчисления на социальное страхование, амортизационные отчисления на 1 рубль товарной продукции понизились по сравнению с этими показателями за 2010 год.
Таким образом, в ОАО «Завод «Газпром» полно используются имеющиеся материальные ресурсы предприятия, так как снижение затрат на рубль товарной продукции в 2011 году полностью обеспечен снижением уровня материальных затрат. Однако предприятияю необходимо и в дальнейшем проводить мероприятия по повышению технического уровня производства (снижение затрат на комплектующие, топливо, энергию), а также по улучшению организации производства и труда и др.
Уровень организации материально-технического снабжения оказывает непосредственное влияние на производственную деятельность предприятия. Основной задачей ОАО «Завод «Газпром» в данном вопросе является регулирование процесса комплектного и своевременного снабжения производства необходимыми комплектующими, полуфабрикатами, вспомогательными материалами и другими материальными ресурсами.
Анализ эффективности материальных ресурсов должен быть направлен на обоснование планов их экономии и соблюдении норм их расхода, на определение внутрипроизводственных резервов снижения материалоемкости продукции, экономии материальных затрат и увеличения за счет этого выполнения объемов производства ОАО «Завод «Газпром».
Резервы экономии прочих расходов ОАО «Завод «Газпром» должны выявляться на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.
Факторный анализ прироста производства продукции предприятия 2009-2011 г.
|
Показатели |
Отклонения |
||||
|
1. Полная себестоимость, тыс. р. |
|||||
|
2. Товарная продукция (в действующих ценах), тыс.р. |
|||||
|
3. Затраты на 1р. товарной продукции, р./р. |
|||||
|
Анализ прироста производства продукции (в действующих ценах) по факторам: п.3 = п.1 / п.2 |
|||||
|
Полной себестоимости |
|||||
|
Затрат на 1 р. товарной продукции |
|||||
За 2010 год затраты на 1 рубль товарной продукции увеличились на 0,1 руб. За этот же период увеличилась и себестоимость товарной продукции на 153211 тыс. р. по сравнению с 2009 годом. На увеличение объема выпуска товарной продукции в 2010 году сильное положительное влияние оказало увеличение затрат, рост затрат на рубль товарной продукции отрицательно повлиял (на 2376,2 тыс.р.) на изменение объема производства предприятия.
В 2011 году происходило снижение затрат на рубль товарной продукции, что сказалось на их положительном влиянии на прирост товарной продукции (на 5106,7 тыс.р.), таким образом, интенсивность использования затрат возрастала.
Фактическое изменение себестоимости товарного выпуска продукции можно проанализировать в двух оценках (в ценах, действовавших в отчетном году, и в среднегодовых ценах предыдущего года).
В результате такой оценки можно установить степень изменения уровня затрат на рубль товарного выпуска продукции.
Анализ затрат на рубль товарного выпуска продукции 2009 -2010 гг.
|
Показатели |
Отн. отклонение, % |
||||
|
в ценах 2009 г. |
в ценах 2010 г. |
в сопоста-вимых ценах |
в действую-щих ценах |
||
По данным таблицы видно, что в 2010 году наблюдался рост снижение затрат на производство товарной продукции по сравнению с 2009 годом, как в действующих, так и в сопоставимых ценах.
Несмотря на различие оценок, в каждом из вариантов темпы роста затрат на производство были выше, чем темпы роста стоимости товарной продукции. Это указывает на то, что увеличение затрат на производство происходило при росте удельных затрат на производство и снижении доли высокорентабельной продукции в объеме товарного выпуска.
Анализ затрат на рубль товарного выпуска продукции 2010 -2011 гг.
|
Показатели |
Отн. отклонение, % |
||||
|
в ценах 2010 г. |
в ценах 2011 г. |
в сопоста-вимых ценах |
в действующих ценах |
||
|
Фактическая стоимость выпущенной продукции, тыс. р. |
|||||
|
Фактический выпуск товарной продукции, тыс. р. |
|||||
|
Затраты на рубль товарной продукции, р. |
|||||
|
Снижение затрат на рубль товарной продукции, % |
|||||
Несколько иная картина наблюдается в изменении затрат в 2011 году Здесь наблюдается снижение затрат на производство товарной продукции в действующих и сопоставимых ценах. То есть, опережающий рост товарного выпуска над своей себестоимостью происходил в действующих и сопоставимых ценах, на основании чего, можно заключить, что рассмотренные выше изменения происходили под действием, во-первых, радикального изменения структуры товарной продукции, во-вторых, снижением уровня цен, при более быстром снижении себестоимости фактически выпущенной продукции.
Общая для всего рассматриваемого периода с 2009 по 2011 год динамика изменения затрат на производство заключается в их тенденциальном снижении в условиях варьирующейся структуры товарной продукции.
В рассматриваемые три года происходило снижение затрат на рубль товарной продукции, что сказалось на их положительном влиянии на прирост товарной продукции в 2011 году, причем интенсивность использования затрат возрастала.
На основе анализа исследования факторов повышения интенсификации и эффективности хозяйственной деятельности необходимо отметить следующее.
Обобщая данные за три года можно заключить, что изменение затрат на рубль товарной продукции происходило под определяющим влиянием ценового фактора, также наблюдался рост с тенденцией к замедлению себестоимости товарной продукции и структурные колебания состава продукции, роль влияния которых на уровень затрат имела тенденцию к снижению.
Важной задачей на предприятии является разработка мероприятий по повышению эффективности производства продукции ОАО «Завод «Газпром» на основе снижения затрат.
3 Пути снижения затрат на производство продукции предприятия
Результаты анализа показали, что основными резервами снижения себестоимости масла является:
Сокращение затрат на топливо, используемое непосредственно в технологическом процессе;
Увеличение объема выпуска масла за счет более полного использования производственной мощности предприятия.
Экономия топлива имеет существенное значение в себестоимости 1 тн масла в связи с высоким удельным весом этих затрат в себестоимости масла (37,9%). Применение собственного источника пара в производстве масел имеет большое преимущество, а именно улучшается режим, снижается удельный расход топлива, что в итоге приводит к существенному снижению себестоимости масел. Но, с другой стороны, собственный источник пара - это относительно энергоемкий процесс, но для большого предприятия он является необходимым.
В результате перевода нефтемаслозавода на применение собственного источника пара сокращается не только удельная норма расхода топлива, но и его цена. Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат топлива на 1 тн масла приведен в табл. 3.1.
Данные таблицы 3.1 показывают, что при переводе ООО Фениксзавод с «покупной» пара на производство собственного пара затраты топлива на 1 тн масла сокращаются на 21,2 руб. или на 17,5% (21,2/121,3 × 100), в том числе за счет снижения удельной нормы расхода на сумму 10,9 руб. или на 9% (10,9/121,3 × 100), за счет снижения цены на сумму 10,3 руб. или на 8,5% (10,3/121,3 × 100).
Таблица 3.1
Расчет влияния факторов на сумму топливных затрат на 1 тн масла
|
Материал |
Затраты на «покупной» пар |
Затраты на производство собственного пара |
Отклонение |
||||||
|
Удельный расход |
Цена единицы, руб. |
Сумма на единицу, руб. |
Удельный расход |
Цена единицы, руб. |
Сумма на единицу, руб. |
Общее (гр.7-гр.4) |
В том числе за счет |
||
|
нормы (гр.5- Гр.2)×гр.3 |
цены (гр.6- Гр.3)×гр.5 |
||||||||
Расчет дополнительных затрат на амортизацию «собственного» пара приведен в табл. 3.2
Таблица 3.2
Расчет дополнительных затрат на амортизационные отчисления
Таким образом, при переводе нефтемаслозавода с «покупного» на собственный источник пара снижение себестоимости составит 3,4%.
В связи с уменьшением объема выпуска продукции возрастают только переменные затраты, сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость продукции.
Экономия на условно-постоянных расходах в связи с ростом объема производства определяется по формуле:
Э п = (УПР/V 0 - УПР/V 1),
где УПР - условно-постоянная часть накладных расходов, руб.,
V 0 , V 1 - объем выпуска продукции соответственно фактический и планируемый.
В связи с планируемым ростом инвестиций в капитальное строительство, спрос на масла должен повыситься. Следовательно, ООО Фениксзавод сможет увеличить объем выпуска и довести его до максимально возможного.
Экономия на условно-постоянных расходах в связи с ростом объема производства составит:
Э п = (105510000/1500000 - 105510000/2000000) = 17,6 руб.
Сводный подсчет резервов возможного снижения себестоимости 1 тн масла приведен в табл. 3.3.
Таблица 3.3
Сводный подсчет резервов снижения себестоимости 1 тн масла
Таким образом, при использовании указанных резервов себестоимость 1 тн масла составит 316,19 руб. (351,90-35,71), т.е. снизится на 10%, что позволит повысить конкурентоспособность предприятия.
Заключение
В условиях рыночной экономики затраты на производство и реализацию продукции, формирующие себестоимость продукции - это важнейший показатель коммерческой деятельности предприятий, характеризующий степень и качество использования трудовых и материальных ресурсов, результаты внедрения новой техники, ритмичность производства, бережливость в расходовании средств, качество управления. Себестоимость продукции является исходной базой для определения цен, а также оказывает непосредственное влияние на прибыль, уровень рентабельности и формирование общегосударственного фона - бюджета.
В отечественной практике управления затратами для целей планирования, учета и калькулирования затраты на производство продукции классифицируются по различным признакам: по виду производства, виду продукции, месту возникновения затрат, по составу и экономическому содержанию, и т.д. Для практического использования в системе управления формированием затрат целесообразно использовать классификацию по элементам и статьям затрат.
В условиях рыночной экономики классификация затрат в отечественном хозяйстве будет упрощаться и приближаться к зарубежной практике. В зарубежной практике широко принято подразделение издержек производства предприятия на постоянные, переменные, валовые и предельные. В развитых странах широко используется метод определения затрат на производство продукции по ограниченной, сокращенной номенклатуре калькуляционных статей. В затраты включаются только переменные расходы.
Управление затратами на производство и реализацию продукции - это сложный процесс, который означает по своей сущности управление всей деятельностью предприятия, т.к. охватывает вес стороны происходящих производственных процессов. В отечественной практике под управлением издержками производства понимается планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявления резервов и снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции является прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи.
Анализ себестоимости продукции является важнейшим инструментом управления затратами. Он строится на информации учета, отчетности, планов, прогнозов. Анализ себестоимости продукции проводился на базе данных ООО Фениксзавод. Для применения собственного пара характерно наличие специализированного высокопроизводительного оборудования, комплексная механизация производственного процесса, непрерывный процесс производства, короткая длительность технологического цикла. Все это позволяет обеспечить высокопроизводительную и ритмичную работу предприятия, эффективно использовать основные производственные фонды, материальные и трудовые ресурсы, что способствует достижению высокой производительности труда и низкой себестоимости продукции.
В 2013 году планируется промышленное освоение производства смазки редукторной Осп для российских железных дорог, водоэмульсионных смазочно- охлаждающих жидкостей, пластичных смазок и новых марок индустриальных масел для АВТОВАЗа и других потребителей.
Исходя из перспектив развития рынка промышленных масел, смазочных материалов основным направлением развития Общества на 2012 год и долгосрочную перспективу является расширение ассортимента вырабатываемых смазок работоспособных при повышенной температуре, освоение производства новых полужидких комплексных кальциевых и литиевых смазок для нужд металлургической промышленности и других промышленных предприятий.
Кроме того, для предприятий цветной металлургии, металлообработки и машиностроения планируется увеличить ассортимент масляных и водосмешиваемых СОЖ.
Анализ себестоимости масла проводится с целью выявления возможностей более рациональным использованием производственных ресурсов, снижения затрат на производство, реализацию и обеспечение роста прибыли.
Проведенный постатейный анализ показал, что на анализируемом заводе фактические затраты по отдельным статьям себестоимости оказались выше плановых по независящим от предприятия причинам в связи с воздействием внешних факторов: рост цен и тарифов на материальные ресурсы, особенно на топливо, инфляция, снижение спроса на масла. А за счет внутренних факторов по всем статьям себестоимости достигнута экономия. Это положительно характеризует деятельность предприятия и свидетельствует о его способности эффективно функционировать в рыночных условиях хозяйствования. Однако, следует усилить контроль за сохранностью материальных ценностей на складе, чтобы не допускать непроизводительных расходов. Результаты анализа показали, что основными резервами снижения себестоимости масла является:
- сокращение затрат на топливо, используемое непосредственно в технологическом процессе в связи с высоким удельным весом этих затрат (37,9%), что объясняется особенностями технологического процесса;
- увеличение объема выпуска масла за счет более полного использования производственной мощности предприятия.
В связи с планируемым ростом инвестиций в капитальное строительство спрос на масла должен повыситься. Следовательно, завод сможет увеличить объем выпуска и довести его до максимально возможного.
Список использованных источников
- Абрютина, М. С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учеб. пособие / М. С. Абрютина, А. В. Грачев. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело и Сервис, 2008. - 272 с.
- Балабанов, И. Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта / И. Т. Балабанов. - 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 208 с. : ил.
- Бланк, И. А. Основы финансового менеджмента: в 2 т. / И. А. Бланк. - Киев: Ника-центр: Эльга, 2005. - т. 1. - 592 с.
- Боброва, Е. А. Учетно-аналитическая система затрат на производство: виды учета и аудита/ Е. А. Боброва // Аудиторские ведомости. - 20010. - № 2. - С. 27-33
- Бороненкова, С. А. Управленческий анализ: учеб. пособие для вузов / С. А. Бороненкова. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 384 с. : ил. - ISBN 5-279-02377-9.
- Бочаров, В. В. Финансовый анализ: Учеб. пособие для вузов / В.В. Бочаров. - CПб.: Питер, 2005. - 240 с. - (Краткий курс). - ISBN 5-138-00155-6
- Букина, Л. А. Факторы, влияющие на формирование финансовых результатов в экономическом механизме/ Букина Л. А. // Управленческий учет. - 2011. - № 7. - С. 82-85
- Гаррисон, Д. Ч. Стандарт-кост. Система нормативного учета себестоимости / Д. Ч. Гаррисон. - Л.: Союзоргучет, 1933. - 204 с.
- Давыдова, Л. В. Проблемы оценки финансовых результатов деятельности промышленных предприятий в условиях инфляции/ Л. В. Давыдова // Экономический анализ: теория и практика. - 2008. - № 18. - С. 22-26
- Ефимова, О. В. Финансовый анализ на современном этапе развития экономики России (теория и методология): автореф. дис. д-ра экон. наук: 08.00.12 / О. В. Ефимова. - М.: [Б. и.], 2005. - 42 с.
- Кельчевская, Н. Комплексный анализ и целевое прогнозирование финансового состояния предприятия/ Н. Кельчевская, И. Зимненко // Проблемы теории и практики управления. - 2010. - № 1. - С. 93-99
- Кобищан, И. В. Методы учета затрат на производство и способы калькулирования себестоимости/ И. В. Кобищан // Экономический анализ: теория и практика. - 2008. - № 13. - С. 56-61
- Ковалев, В. В. Финансовый анализ: методы и процедуры / В. В. Ковалев. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 560 с. - ISBN 5-279-02354-9
- Крылов, Э. И. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции: учеб. пособие для вузов / Э. И. Крылов, В. М. Власов, И. В. Журавкова. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 720 с. - ISBN 5-279-02723-5
- Любушин, Н. П. Экономический анализ: учеб.для вузов / Н.П.Любушин - М. :ЮНИТИ-М,2011. - - 448 с.
- Никольская, Э. В. Анализ затрат на производство/ Э. В. Никольская // Экономический анализ: теория и практика. - 2010. - № 5. - С. 2-7
- Полисюк, Г. Б. Анализ финансового результата деятельности ОАО «Партнер-проект» / Г. Б. Полисюк, И. Е. Коноваленко // Экономический анализ: теория и практика. - 2008. - № 21. - С. 17-23
- Рожнова, О. В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности / О. В. Рожнова. - М.: Экзамен, 2005. - 288 с.
- Савелова, И. Оценка финансово-экономического состояния промышленного предприятия/ Савелова И. И. // Управленческий учет. - 2008. - № 8. - С. 48-54
- Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. для учащихся сред. спец. учеб. заведений / Г. В. Савицкая.- 5-е изд., испр. и доп. - М. : ИНФРА-М, 2009. - 345 с. : ил.. - (Среднее профессиональное образование). - Библиогр.: с. 337-338. - ISBN 978-5-16-003401-0
- Савицкая, Г. В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: краткий курс для вузов / Г. В. Савицкая. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 320 с. - ISBN 5-16-002174-4
- Селезнева, Н. Н. Анализ финансовой отчетности организации: учеб. пособие для вузов / Н. Н. Селезнева, А. Ф. Ионова. - 3-е изд. перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 583 с. - ISBN 978-5-238-01178-3.
- Селезнева, Н. Н. Финансовый анализ: учеб. пособие / Н. Н. Селезнева, А. Ф. Ионова. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 479 с.
- Скамай, Л. Г. Экономический анализ деятельности предприятия: учеб. для вузов / Л.Г. Скамай, М.И. Трубочкина. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 296 с. - ISBN 5-16-001620-1
- Шеремет, А. Д. Теория экономического анализа: Учеб. для вузов / А.Д. Шеремет. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 333 с. - ISBN 5-16-001072-6.
- Шеремет, А. Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: учебник / А. Д. Шеремет. - изд. доп. и испр. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 416 с. - ISBN 978-5-16-003125-5
- Шогенов, Б. А. Стратегический управленческий учет и анализ затрат на производство сельскохозяйственной продукции/ Б. А. Шогенов, А. Х. Жемухов // Экономический анализ: теория и практика. - 2008. - № 10. - С. 2-6
- Яковлева, И. Н. Анализ показателей производственной деятельности и анализ финансового состояния / И. Н. Яковлева // Справочник экономиста. - 2008. - № 11. - С. 45-46
Скачать: У вас нет доступа к скачиванию файлов с нашего сервера.
1 Теоретические основы управления затратами 5
1.1 Затраты как управляемая экономическая категория 5
1.2 Классификация затрат в практике управленческого учета 7
2 Учет и анализ затрат на себестоимость продукции на ОАО «Московский машиностроительный завод» 18
2.1 Анализ затрат на производство продукции 18
2.1.1 Группировка затрат по экономическим элементам 18
2.1.2 Группировка затрат по статьям калькуляции 20
2.1.3 Классификация затрат на прямые и косвенные 21
2.1.4 Классификация затрат на постоянные и переменные 22
2.1.5 Классификация затрат на контролируемые и неконтролируемые 23
2.2 Анализ безубыточности производства 24
2.3 Себестоимость изделий и процесс ценообразования 28
Заключение 37
Список использованной литературы 38
Введение
Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции.
Целю курсовой работы является закрепление и углубление теоретических знаний, приобретение практических навыков проведения самостоятельного анализа затрат на производство продукции.
Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что учет затрат – важнейший инструмент управления предприятием. Знание затрат на производство, анализ этих затрат позволяет гибко регулировать производственный процесс. Изучение затрат позволяет произвести более правильную оценку уровня показателей прибыли и рентабельности, достигнутых на предприятии.
Для достижения поставленной цели в курсовой работе решаются следующие задачи:
рассматриваются теоретические вопросы учета затрат и калькулирования себестоимости;
производится классификация затрат на производство продукции на конкретный товар;
проводится анализ безубыточности производства;
определяется цена товара различными способами.
Выполнение курсовой работы производится с использованием данных действующего предприятия ОАО «Московский машиностроительный завод». В качестве объекта исследования используется товар народного потребления «Топорик хозяйственный». Отчетный год –2008.
ОАО «Московский машиностроительный завод» – преемник машиностроительного ордена Октябрьской революции завода имени Орджоникидзе – старейшего во Владимирской области, основанного в 1867 году.
В 1867 году купец П. Зворыкин построил маленькую кузницу, которой суждено было стать первым предшественником Муромского машиностроительного завода.
В 1887 году появился второй предшественник предприятия: в восточной части нынешней территории завода инженером П. Валенковым были построены небольшие мастерские - литейная, кузнечная, механическая. В начале века завод значительно расширился и стал специализироваться на выпуске судовых машин и деталей. Но вскоре предприятие обанкротилось.
В 1916 году новый владелец – купец Анохин построил кирпичный корпус, предназначенный для льнопрядильной фабрики. Осуществлению этих замыслов помешала война, и корпус пустовал до 1931года, когда на его базе был создан завод «Станкопатрон».
В марте 1950 года заводы им. Компартии Франции и «Станкопатрон» были реорганизованы в единый завод им. Орджоникидзе. В середине пятидесятых годов началось освоение новых видов товаров народного потребления.
В 1957 году был пущен в строй цех домашних холодильников.
В период перестройки экономики России, как и многие российские предприятия, «Муроммашзавод» пережил трудное для себя время. Часть производства преобразовалась в отдельные организации, была продана линия производства холодильников, объемы производства упали. К 2002 году, предприятие оказалось на грани банкротства.
В настоящее время, ОАО «Муроммашзавод» постепенно выходит из кризиса и наращивает темпы производства продукции разнообразной номенклатуры. Наряду с продукцией для Министерства обороны РФ предприятие выпускает широкий ассортимент продукции гражданского назначения: узлы к строительно-дорожной технике (гидромеханические передачи, мосты ведущие), климатическое оборудование для транспортных средств и спецтехники, арматуру запорную (задвижки стальные и чугунные), а также потребительские товары.
1 Теоретические основы управления затратами
1.1 Затраты как управляемая экономическая категория
В экономической литературе издержки производства и обращения промышленного предприятия рассматривают как денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей производственной и коммерческой деятельности. Эту же категорию характеризуют как затраты живого и овеществленного труда предприятия на изготовление продукции, выполнения работ и оказания услуг и их реализацию (сбыт). На практике при характеристике всех издержек производства и обращения используют термин «затраты на производство».
Понятие «затраты» более ёмкое, чем понятие «издержки производства и обращения». При характеристике последних в их состав не включают затраты, связанные с упущениями в хозяйственной деятельности, и расходы будущих периодов .
Затраты, относящиеся к выпущенной продукции, характеризуют ее себестоимость. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, рабочей силы, а также затраты на производство и реализацию. Этот показатель характеризует, во что обходится каждому предприятию производство и сбыт продукции (работ, услуг).
В себестоимости продукции, как синтетическом показателе, находят отражение различные стороны производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому экономное использование материальных, трудовых, финансовых ресурсов при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг является условием повышения эффективности производственных процессов и улучшения прибыли.
Различные экономические дисциплины рассматривают понятие «затраты» отлично друг от друга. Так, с точки зрения дисциплины «Экономика промышленного предприятия» все затраты предприятия приравниваются к его издержкам, последние из которых делятся на две группы: издержки обращения и издержки производства.
Издержки обращения – суммарные затраты живого и прошлого труда, выраженные в денежной форме, возникающие в процессе обращения материальных ценностей, включая транспортировку, хранение и т.п.
Издержки производства – совокупные затраты живого труда и труда, осуществленного в средствах производства, используемые при изготовлении товаров.
Термин «издержки» применяется, как правило, в экономической теории. Это суммарные жертвы предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Они включают в себя как явные (бухгалтерские, расчетные), так и вмененные (альтернативные) издержки.
Дисциплина «Финансы предприятий» раскрывает понятие «затрат» следующим образом: в процессе предпринимательской деятельности предприятие несет так называемые денежные затраты. Исходя из экономического содержания все денежные затраты делятся на три группы: затраты, связанные с извлечением прибыли; затраты, не связанные с извлечением прибыли, и принудительные затраты. К первым относятся затраты на обслуживание производственного процесса, затраты на реализацию продукции. Ко вторым относятся расходы потребительского характера, а также на благотворительные и гуманитарные цели. К третьему типу затрат относятся налоги и налоговые платежи, различные отчисления, расходы по обязательному страхованию и др.
Таким образом, выше были рассмотрены различные взгляды на понятие «затраты», «расходы» и «издержки». Под затратами следует понимать явные (фактические, расчетные) издержки предприятия, а под расходами уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы означают факт использования сырья, материалов, услуг. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ним часть затрат – расходы.
1.2 Классификация затрат в практике управленческого учета
В управленческом учете целью любой классификации затрат является оказание помощи руководителю в принятии правильных, обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут. Поэтому суть процесса классификации затрат – это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.
Практика организации управленческого учета в экономически развитых странах предусматривает разные варианты классификации затрат в зависимости от целевой установки, направлений учета затрат. Потребители внутренней информации определяют такое направление учета, какое им требуется для обеспечения информацией по исследуемой проблеме.
В этой связи заслуживает внимания классификация затрат, предложенная К. Друри. По его мнению, прежде всего, в учете накапливается информация о трех категориях затрат: расходы на материалы, рабочую силу и накладные расходы. Затем обобщенные затраты распределяются по направлениям учета:
1) для калькулирования и оценки себестоимости произведенной продукции;
2) для планирования и принятия управленческих решений;
3) для осуществления процесса контроля и регулирования .
Кроме того, в каждом из перечисленных выше трех направлений, в свою очередь, происходит дальнейшая детализация затрат в зависимости от целей управления.
Обобщенно классификацию затрат предприятия применительно для управленческого учета можно представить в следующем виде (табл. 1).
Таблица 2 – Содержание классификации затрат по основным направлениям управленческого учета
|
Направление управленческого учета |
Виды затрат |
|
1. Для калькулирования |
Затраты на продукт и затраты на период (периодические). Элементы затрат. Статьи калькуляции. Затраты прямые и косвенные. Затраты по традиционным объектам калькулирования (заказ, передел и др.). Затраты по нетрадиционным объектам калькулирования (операция, бизнес-процесс, «жизненный» цикл) |
|
2. Для подготовки информации по оперативным, тактическим и стратегическим управленческим решениям |
Релевантные, нерелевантные. Переменные, постоянные, смешанные. Средние и общие затраты. Эффективные, неэффективные. Планируемые, непланируемые Затраты прошлых периодов. Явные, альтернативные (вмененные). Приростные (инкрементальные), маржинальные |
|
3. Для контроля |
Контролируемые, неконтролируемые. Регулируемые, нерегулируеамые. Затраты по центрам ответственности. Затраты по местам возникновения. |
Все предпринимаемые меры, направленные на осуществление управленческой деятельности, могут быть сведены на нет, если на предприятии не будет функционировать эффективная система учета. Это направление несет основную ответственность за информационное обеспечение процессов принятия и выполнения необходимых управленческих решений. Для осуществления учетных процедур затраты предприятия группируются по составу, экономическому содержанию, роли в технологическом процессе изготовления продукции, отношению к объему производства, способу и времени включения в себестоимость продукции и т.д.
По составу затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные.
Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента – материалы, заработная плата, амортизация и др. Эти затраты независимо от места их возникновения и целевого назначения не делятся на различные компоненты.
На тему "Анализ затрат на производство продукции" Санкт-Петербург 2008 Содержание...
Анализ затрат на производство продукции (5)
Реферат >> Бухгалтерский учет и аудитАнализ затрат на производство продукции и пути их совершенствования
Реферат >> ФинансыРАБОТА по дисциплине «Финансы организаций» на тему Анализ затрат на производство продукции и пути их совершенствования Выполнила...