Здравствуйте! Сегодня поговорим про снижение себестоимости. Себестоимость – это один из важнейших качественных показателей работы предприятия. Именно от ее величины зависит размер чистой прибыли, которую получает предприниматель. Снижая себестоимость продукции, можно повысить рентабельность . А как именно это сделать мы сейчас расскажем.

Что такое себестоимость и почему все стараются снизить этот показатель

Для того чтобы понять каким образом снижать или (производимой продукции), необходимо понять что означает слово «себестоимость».

Себестоимость – это общая сумма затрат, которая была потрачена на производство продукции и продвижение ее на рынке. Выражается в денежной форме и относится к издержкам производства.

Снижать расходы очень важно для предприятий, которые только начинают свою деятельность. Помимо того, нужно думать о том, чтобы закрепиться на рынке с продукцией хорошего качества, и при этом достичь как минимум уровня самоокупаемости.

Что является целью снижения себестоимости

• Возможность контролировать деятельность каждого элемента предприятия, с финансовой точки зрения;
• Повысить продуктивность работы управленческого аппарата, которая выражается в быстром принятии эффективных решений;
• Владеть реальной информацией, которая учитывается при составлении бюджета предприятия;
• Использовать гибкое ценообразование, которое позволяет расширить возможности предприятия и способствует созданию резервов;
• Возможность владеть ценной информацией о рыночной цене своего товара и продукции конкурентов;
• Возможность организовать выпуск качественной продукции по более низкой цене с меньшими расходами.

Снижение себестоимости продукции влечет за собой снижение цены на товар, благодаря чему продукция может более успешно конкурировать на рынке.

Факторы снижения себестоимости продукции

На снижение себестоимости влияет много факторов. Условно их можно разделить на следующие:

1. Внутрипроизводственные – те, на которые руководители предприятия могут оказать непосредственное воздействие. К ним можно отнести: сокращение штата сотрудников, автоматизация отдельных процессов, мотивация персонала и т.д.
2. Внепроизводственные – те, на которые не могут оказать влияние предприятие. Это стоимость топлива, сырья, тарифы, величина налоговых отчислений и т.д.

Пути снижения себестоимости продукции на предприятии

Предприниматель, который решил снизить себестоимость производимой продукции должен отчетливо понимать, что это дело не одного дня. В этот процесс будет вовлечено все производство. Ниже представлены основные методы снижения себестоимости.

Способ 1. Повышение производительности труда

Производительность труда показывает, какой объем работ выполняет каждый работник за единицу времени. Чаще всего персонал не заинтересован в быстром выполнении своих обязанностей. Сотрудники получают фиксированную заработную плату, независимо от качества и количества выполненных работ.

В таком случае перед руководителем стоит задача заставить работников выполнять больший объем за минимальное время. Это можно сделать с помощью мотивирующих бесед, материальных поощрений и т.д.

Также можно поменять систему оплаты. То есть работник не будет получать фиксированную зарплату каждый месяц. Размер его выплат напрямую будет зависеть от количества и качества произведенной им продукции. Таким образом, каждый работник будет стремиться выполнить как можно больше работы.

Способ 2. Автоматизация производства, внедрение инновационных технологий

В современном мире научились труд человека заменять машинным. Иногда это надежней и, бесспорно, экономически выгоднее. Для снижения себестоимости выпускаемого товара важно во всех процессах максимально автоматизировать производство.

Это позволит сократить штат работников, что влечет за собой сокращение расходов, связанных с выплатой заработной платы. С привлечением технологий в несколько раз повышается производительность труда и объем производимого товара.

Способ 3. Соблюдение режима экономии

В процесс экономии должны быть вовлечены все этапы производства. Необходимо рассчитать, где и сколько можно будет сэкономить денег, при этом, чтобы не ухудшилось качество продукции.

Способ 4. Правильный подбор партнеров

Любой производственный процесс подразумевает под собой тесное сотрудничество с большим количеством организаций. Это поставщики сырья, перевозчики и т.д. Очень важно грамотно подойти к подбору каждого из них.

Например, выбирая поставщиков сырья нужно обращать внимание на их географическое расположение. Отдавайте предпочтение поставщикам, которые находятся вблизи вашего производства. Так вы сэкономите на транспортных расходах.

Способ 5. Уменьшение расходов на содержание управленческого персонала

Некоторые предприятия имеют «раздутый» штат сотрудников, где практически на каждого работника приходится один руководитель. Для того чтобы , необходимо пересмотреть должностные обязанности каждого сотрудника управленческого аппарата и по возможности несколько должностей объединить в одну.

В таком случае работники могут взбунтоваться, но вы можете предложить надбавку к зарплате или премии в размере 25-30% от их оклада. Таким образом, сократив одну должность, но выплачивая премии другим работникам, а на этом можно существенно сэкономить бюджет предприятия.

Способ 6.

Для того чтобы работники производили более качественную продукцию, при этом уменьшилось количество брака, необходимо регулярно повышать квалификацию сотрудников.

Например, вы являетесь руководителем частного медицинского центра. В таком случае вашим сотрудникам не навредят курсы повышения квалификации, медицинские семинары и т. д. Именно там специалисты обмениваются опытом, узнают новое, знакомятся с инновационным оборудованием. Благодаря этому они свои знания применяют на практике, и количество благодарных пациентов увеличивается. Они же, в свою очередь, создают вам рекламу и привлекают других клиентов.

Способ 7. Сбережение сырья, топлива, электроэнергии и т. д.

Для того чтобы добиться снижения себестоимости производства, необходимо постоянно контролировать рациональность использования сырья. Например, если на швейной фабрике, где очень много ткани для пошива, мастера его не экономят и раскраивают материал бездумно, образовывается большое количество отходов.

Помимо сырья, важно экономить и другие ресурсы, такие как топливо, электроэнергию и т. д. Как минимум нужно внедрить в производство энергосберегающую технику и научить персонал экономить электричество.

Способ 8. Укрупнение предприятия, кооперация

Расширяя производство, выпуская больший ассортимент продукции можно добиться снижения себестоимости работ. Также очень важно наладить механизированный выпуск товаров. Благодаря этому объемы производства увеличиваются, а цена на этот продукт уменьшается.

Способ 9. Уменьшения изготовления изделий с браком

На любом предприятии есть продукция с браком. Причиной этому может быть как человеческий фактор, так и не налаженная работа оборудования. Произведите анализ и выясните, что именно становится причиной частых браков и постарайтесь минимизировать этот фактор.

Способ 10. Идите «в ногу со временем»

Периодически исследуйте рынок, следите за спросом на выпускаемую вами продукцию и наблюдайте за конкурентами. Помимо этого, внедряйте новые технологии. Это касается не только оборудования, но и системы управления персоналом.

Это далеко не весь перечень мероприятий по снижению себестоимости продукции. Но именно они способны принести максимальный результат в минимальные сроки.

Составление плана по снижению себестоимости

Снизить себестоимость выпускаемой продукции и вывести производство на новый уровень могут только четкие контролируемые действия. Для этого необходимо составить план мероприятий, направленных на экономию бюджета производства.
Во-первых, нужно будет собрать все данные о затратах предприятия. Тут важно учесть все мелочи. Ведь очень часто именно они и являются причиной неоправданных затрат.

Во-вторых, необходимо все затраты разделить на следующие категории.

• Условно-постоянные;
• Условно-переменные.

В-третьих, все полученные данные нужно проанализировать и составить план снижения себестоимости за счет каждого вида расходов. Составить его можно, используя следующие советы:

1. Определите желаемый процент снижения абсолютно всех расходов и издержек на единицу продукции;
2. Составьте перечень действий и мероприятий, благодаря которым будет экономиться бюджет предприятия. Назначьте ответственных за выполнения каждого пункта и установите сроки;
3. Рассчитайте эффект, который планируете получить от выполнения каждого пункта. Он должен выражаться в денежной форме.

Приведем элементарные примеры снижения себестоимости. Старайтесь выдавать канцелярские принадлежности в меньшем объеме. От этого вряд ли пострадает качество выполняемой работы, но так вы сэкономите бюджет кампании.

Или еще пример, сейчас в каждом офисе проведен интернет. Пересмотрите договор предоставления услуг с компанией-провайдером. Обсудите с их представителем предоставление более выгодных для вас условий. Каждый поставщик связи дорожит клиентом, поэтому с большой вероятностью можно сказать, что вам пойдут навстречу.

В-четвертых, после внедрения плана по экономии и снижению себестоимости очень важно его контролировать. Без должного контроля нельзя добиться успеха. Это может занять немало времени у руководителя, но только так вы будете понимать, какой из пунктов вашего плана действительно работает.

Немаловажно заинтересовать рабочий персонал и заставить его включиться в режим экономии. Стимулировать сотрудников можно с помощью бесед, или всевозможных поощрений.

Что влечет за собой фактическое снижение себестоимости продукции

Предприятие, которое сумело добиться снижения себестоимости продукции, всегда закрепляется на рынке. Благодаря сниженной цене на товар, его с большей охотой покупают потребители.
Эффективность от снижения себестоимости можно наблюдать и на самом производстве. На таком предприятии персонал более заинтересован, организован и трудолюбив. Новое оборудование облегчает труд рабочих, делая его более безопасным.

Руководство досконально знает все «слабые» и «сильные» стороны своего предприятия. Поэтому постоянно пытается усовершенствовать производство.

Такие организации работают, как один отлаженный механизм, что позволяет ему процветать и получать максимальную прибыль.

Заключение

Предприятию, на котором необходимо снизить себестоимость продукции придется перейти на режим экономии. Этот процесс должен затронуть все сферы деятельности производства. Важно следить, чтобы снижения затрат предприятия не стало причиной ухудшения качества продукции. В таком случае экономия будет неоправданной.

Снижение себестоимости предполагает глубокий анализ затрат предприятия и проведение большого количества мероприятий, на основании которых намечаются пути экономии. Основными, из которых, являются:

1. Снижение материалоемкости;
2. Снижение трудоемкости;
3. Снижение расходов благодаря сокращению работников управленческого аппарата.

Экономить на всем придется не один месяц. Это длительный процесс, который в большинстве случаев приносит положительный эффект. Снижение себестоимости позволяет наладить производство конкурентоспособного продукта.

В случае если ваше предприятие не приносит прибыли и не самоокупается, вы находитесь перед чертой . Вам срочно необходимо начать снижать себестоимость продукции. Только так можно остаться на плаву, что позволит вывести бизнес на новый более высокий уровень.

Сколько стоит написать твою работу?

Выберите тип работы Дипломная работа (бакалавр/специалист) Часть дипломной работы Магистерский диплом Курсовая с практикой Курсовая теория Реферат Эссе Контрольная работа Задачи Аттестационная работа (ВАР/ВКР) Бизнес-план Вопросы к экзамену Диплом МВА Дипломная работа (колледж/техникум) Другое Кейсы Лабораторная работа, РГР Он-лайн помощь Отчет о практике Поиск информации Презентация в PowerPoint Реферат для аспирантуры Сопроводительные материалы к диплому Статья Тест Чертежи далее »

Спасибо, вам отправлено письмо. Проверьте почту .

Хотите промокод на скидку 15% ?

Получить смс
с промокодом

Успешно!

?Сообщите промокод во время разговора с менеджером.
Промокод можно применить один раз при первом заказе.
Тип работы промокода - "дипломная работа ".

Том, что продукция предприятия является материалоемкой. ОАО «Консервный завод «Саранский» выделяет больше половины денежных средств на материальные затраты, которые необходимы непосредственно для основной функции организации.

Проанализируем показатель прибыли организации, на величину которого существенное влияние оказывает себестоимость.

Таблица 2.3. Расчет прибыли в ОАО «Консервный завод «Саранский».

Показатель	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
Наименование
1	2	3
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	71525	62087
Себестоимость проданных товаров, работ, услуг	61200	53130
Коммерческие расходы	700	590
Прибыль (убыток) от продаж	9625	8367
Прочие операционные расходы	600	480
Прибыль (убыток) до налогообложения	9025	7887

Вывод: Себестоимость продукции за отчетный год составила 61200 рублей, а за предыдущий год – 53130 рублей. С увеличением себестоимости увеличилась и прибыль от продаж с 8367 рублей до 9625 рублей, это говорит о том, что увеличение себестоимости, происходящее за счет увеличения объема производства, влияет на увеличение выручки продаж предприятия.

3. Источники и факторы снижения себестоимости продукции в ОАО «Консервный завод «Саранский»

Снижение себестоимости продукции имеет большое значение для повышения эффективности общественного производства. Оно предполагает, прежде всего, экономное потребление ресурсов, что свидетельствует не только о количественном, но и качественном воздействии на экономический потенциал страны и его перспективные изменения.

В условиях рыночной экономики роль и значение себестоимости продукции резко возрастает (Таблица 6).

Таблица 3.1. Значение себестоимости продукции для предприятия.

С экономических и социальных позиций значение себестоимости продукции для предприятия заключается в следующем:		увеличение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а, следовательно, появление возможности не только простого, но и расширенного воспроизводства;
		появление большей возможности для материального стимулирования работников и решения многих социальных проблем коллектива предприятия;
		улучшение финансового состояния предприятия и снижение степени риска банкротства;
		возможности снижения продажной цены на свою продукцию, что позволяет в значительной мере повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объем продаж;
		снижение себестоимости продукции в акционерных обществах, что является хорошей предпосылкой для выплаты дивидендов и повышения их ставки.

Систематическое снижение издержек себестоимости – основное средство повышения прибыльности функционирования фирмы в условиях рыночной экономики, когда финансовая поддержка убыточных предприятий является не правилом, а исключением.

Факторы снижения себестоимости – это количественно соизмеримые возможности экономии затрат.

Перечень технико-экономических факторов, влияющих на себестоимость продукции, определяются на основании отбора постоянно действующих причин изменения себестоимости продукции в условиях нормального функционирования производства. Технико-экономические факторы можно объединить в четыре группы: повышение технического уровня производства, совершенствование управления, организации производства и труда, изменение объема и структуры продукции, структуры производства и изменение условий хозяйствования.

В первой группе факторов – повышение технического уровня производства – в качестве основных следует выделить:

внедрение новой и совершенствование применяемой техники и технологии;

расширение масштабов применения новой техники, технологии, модернизация и эксплуатация действующего оборудования;

применение новых видов и замена потребляемого сырья, материалов, топлива и энергии, улучшение их использования;

повышение качества выпускаемой продукции, улучшение ее характеристик.

Ко второй группе факторов – совершенствование управления, организации производства и труда – относятся:

рационализация управления производством;

улучшение организации и обслуживания производства;

улучшение организации труда и использования рабочего времени;

ликвидация излишних затрат и потерь (включая потери от брака).

В третьей группе факторов – изменение объема и структуры продукции, структуры производства – выделяют следующие факторы:

относительное изменение условно-постоянных расходов как следствие изменения объема производства продукции;

относительное изменение амортизационных отчислений;

изменение структуры выпускаемой продукции;

ввод новых производств (а в объединениях также и ввод новых предприятий);

освоение новых предприятий и подготовка производства на действующих предприятиях.

В четвертую группу факторов – изменение условий хозяйствования – включаются:

изменение цен на производимую продукцию;

изменение цен на потребляемое сырье, материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, энергию;

изменение оплаты труда в соответствии с решением правительства;

изменение условий налогообложения;

оценка основных фондов и изменение норм амортизации.

В практике хозяйственной деятельности предприятий различают источники и факторы снижения себестоимости. Под источниками понимают количественно соизмеримую экономию всех произведенных предприятием затрат в процессе производства и реализации продукции. В различных отраслях промышленности источники снижения себестоимости имеют свои особенности.

Важными источниками снижения себестоимости продукции являются:

увеличение объема производства за счет более полного использования производственной мощности, производственных площадей, совершенствования технологий, рациональной организации ремонта. От уровня материально-технической базы предприятия, степени использования ее производственного потенциала зависят конечные результаты хозяйствования, в частности уровень себестоимости, объем выпускаемой продукции, рентабельность, прибыль. Если производственная мощность предприятия используется недостаточно полно, то это приводит к увеличению доли постоянных издержек в общей сумме и как следствие увеличению себестоимости продукции;

снижение себестоимости продукции обеспечивается, прежде всего, за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости. Успех борьбы за снижение себестоимости решает, прежде всего, рост производительности труда рабочих, обеспечивающий в определенных условиях экономию на заработной плате;

снижение себестоимости за счет экономного использования сырья, применения заменителей, совершенствование ассортимента и структура производимой продукции, сокращение непроизводственных расходов и сокращение брака. Материальные затраты, как известно, занимают большой удельный вес в структуре себестоимости, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает крупный эффект;

сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу зависят не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма общезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих условиях ниже себестоимость каждого изделия. Резервы сокращения общезаводских расходов заключаются, прежде всего, в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах. В состав общезаводских расходов в значительной степени включаются также заработная плата вспомогательных и подсобных рабочих. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а, следовательно, и к экономии общезаводских расходов. Важнейшее значение при этом имеют автоматизация и механизация производственных процессов, сокращение удельного веса затрат ручного труда в производстве.

Заключение

В первом разделе данной курсовой работы была описана экономическая сущность, роль и значение издержек производства и себестоимости продукции, какими они бывают, как образовываются.

Во втором разделе было дано описание организационных основ ОАО «Консервный завод «Саранский» и произведен расчет затрат на производство и реализацию продукции. Мы выяснили, что в отчетном году произошло увеличение затрат, связанных с увеличением объема производства на предприятии: материальные затраты увеличились на 2500 рублей, затраты на оплату труда – на 1370 рублей, отчисления на социальные нужды – на 1730 рублей, амортизация основных фондов – на 2200 рублей, прочие расходы – на 270 рублей.

Также проанализировали влияние себестоимости на прибыль от продаж, выяснив, что с увеличением себестоимости, за счет увеличения объема производства, увеличивается и прибыль.

Всё это свидетельствует о том, что предприятие развивается хорошими темпами, которые являются на данный момент среди существующих организаций самыми лучшими.

В заключительном третьем разделе даны источники и факторы снижения себестоимости продукции в ОАО «Консервный завод «Саранский». Для своего дальнейшего развития описываемое предприятие использовало наиболее приемлемые для своего экономического положения источники и факторы снижения себестоимости продукции для повышения эффективности деятельности.

Список использованных источников

Загородников С.В., Миронов М.Г. «Экономика отрасли», Москва: ФОРУМ - ИНФРА-М, 2005 г.

Шнайдерман Т.А. «Состав и учет затрат, включаемых в себестоимость», Москва 1998 г.

Волкова О.И. «Экономика предприятия», Москва: ИНФРА-М, 1997 г.

Горфинкеля В.Я. «Экономика предприятия», Москва, 1996 г.

Раицкий К.А. «Экономика предприятия», Москва, 2002 г.

Николаева С. А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. – М.: Аналитика-Пресс,1997г.

Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – 3-е изд. – Минск: Экоперспектива,1999г.

Николаева С. А. Особенности учета затрат в условиях рынка: Теория и практика. – М.: Финансы и статистика,1993 г.

Артеменков А.А., Анализ предприятия. М.: Издательство ЮНИТИ, 2004г.

Кнышова Е.Н., Панфилова Е.Е. Экономика организаций. – М.: ФОРУМ – ИНФРА – М, 2004 г.

Собалева Л.В. Финансовый результат. - М.: Экономика, 2005

Тарасова И.П., Лобина Р.И., Анализ и бухгалтерский учет.- М.: Издательство Экономо, 2005 г.

Кожанов В.Я. Бухгалтерский учёт. Пособие для начинающих. - 4-е изд., перераб. И доп. - М.: Издательство Экзамен, 2004 г

Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет, - М.: Дашков и К - 2008 г.

Кнышова Е.Н. Менеджмент, - М.: - ФОРУМ – ИНФРА – М, 2003 г.

Похожие рефераты:

Состав понятия издержек производства, виды затрат, их характеристика и структура. Себестоимость продукции, ее виды и методы определения. Снижение и оптимизация затрат - основное направление совершенствования экономической деятельности предприятия.

Себестоимость реализованной продукции как один из основных факторов формирования прибыли. Обратная функциональная зависимость между размерами величины прибыли и себестоимости. Анализ структуры и динамики себестоимости продукции и анализ косвенных затрат.

Производительность труда как показатель эффективности использования ресурсов труда, факторы ее роста, показатели и методы ее измерения. Планирование себестоимости продукции, ее виды. Составление сметы затрат на производство и реализацию продукции.

Сущность и специфика экономических принципов, определяющих себестоимость продукции, ее значение. Краткая характеристика процесса формирования себестоимости, методы ее калькулирования. Основные задачи ее планирования и состав. Классификация затрат.

Изучение учета затрат, калькулирования и бюджетирования в отдельных отраслях производственной сферы. Анализ группировки затрат по местам возникновения, классификации затрат при исчислении себестоимости. Исследование инкрементных и маргинальных затрат.

Теоретические аспекты и природа затрат, включаемых в себестоимость продукции. Классификация затрат по экономическим элементам. Классификация затрат по статьям расходов. Прямые и косвенные затраты. Виды себестоимости по месту возникновения затрат.

Понятие и виды затрат предприятия, себестоимость продукции. Состав и структура затрат, включаемых в себестоимость продукции. Группировка затрат по экономическим элементам (смета затрат на производство). Группировка затрат по статьям калькуляции.

В рамках анализа финансового состояния любого предприятия выявляют слабые и сильные стороны его финансовой деятельности. На практике самыми распространенными слабыми сторонами российских предприятий являются: низкая доля собственных средств в источниках финансирования; зависимость предприятия от заемного капитала; высокий уровень себестоимости производимой продукции; низкий уровень получаемой чистой прибыли.

Недостатки деятельности предприятий тесно взаимосвязаны: сокращение себестоимости приводит к увеличению чистой прибыли, а благодаря рациональному распределению чистой прибыли можно повысить долю собственных средств в источниках финансирования и снизить зависимость предприятия от заемных средств.

Собственный капитал при прогнозе на следующий год можно увеличить за счет роста нераспределенной прибыли отчетного года. Нераспределенная прибыль (или непокрытый убыток) отчетного периода складывается из нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет и чистой прибыли (убытка) отчетного периода. Следовательно, для увеличения собственных средств за счет роста нераспределенной прибыли необходимо увеличить уровень чистой прибыли.

На практике самыми распространенными факторами увеличения чистой прибыли являются:

• увеличение выпуска продукции (работ, услуг) или расширение номенклатуры выпускаемой продукции (данный фактор нацелен на увеличение выручки от продаж);
• рост цен на продукцию (фактор также нацелен на увеличение выручки);
• сокращение затрат на производство (фактор направлен на снижение себестоимости продукции).

В рамках настоящей статьи проанализируем только третий фактор.

Как быстро и эффективно сократить затраты на производство?

Для реализации мероприятий по снижению себестоимости необходимо провести анализ ее структуры. Как это сделать, покажем на примере производственного предприятия ООО «Альфа» (название условное).

Основной деятельностью ООО «Альфа» является машиностроение, а именно производство автомобилей и предоставление услуг по их ремонту и техническому обслуживанию. Кроме того, предприятие проводит научно-исследовательскую работу (разрабатывает методические рекомендации по ремонту автомобилей и их составных частей, новейшие методики диагностики их состояния).

Структура себестоимости продукции по данным 2013 г. представлена в табл. 1, а также в виде круговой диаграммы, наглядно представляющей распределение себестоимости по статьям затрат (рис. 1).

Таблица 1. Структура себестоимости реализованной продукции
Статьи затрат	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %
Материальные затраты
Фонд оплаты труда с отчислениями
В том числе:
оплата труда
социальные отчисления
Услуги сторонних организаций (соисполнителей)
Прочие расходы
Итого

Рис. 1. Распределение себестоимости реализованной продукции по статьям затрат

По данным бухгалтерской отчетности, в предыдущем периоде был получен доход в размере 188 537 тыс. руб. Себестоимость реализованной продукции составила 167 526 тыс. руб. Уровень себестоимости реализованной продукции, работ и услуг по отношению к выручке составил 88,86 %.

Таким образом, превышение величины доходов над себестоимостью продукции ОАО «Альфа» не слишком велико, что обусловлено высоким уровнем расходов на оплату труда и материальных расходов.

Расходы на сырье и материалы не стоит недооценивать — это один из основополагающих элементов затрат на промышленных предприятиях. Для их снижения стоит пересмотреть контракты предприятия с поставщиками и контрагентами или попробовать найти новых поставщиков с более привлекательными условиями доставки, оплаты и, конечно же, ценами. На практике данные проблемы чаще всего решаются путем:

• заключения контрактов с заводами-изготовителями напрямую, минуя посредников или сокращая их количество до минимума, в результате снижается закупочная стоимость сырья;
• заключения контрактов с поставщиками на закупку большой партии материалов. В этом случае также можно договориться с поставщиками о предоставлении скидок. Вариант реализуем в двух самых распространенных случаях:

первый — предприятие имеет достаточные финансовые возможности для закупки большой партии и, естественно, помещения для хранения материалов;

второй обычно используется некрупными предприятиями и предполагает интеграцию с другими предприятиями-покупателями одного поставщика, то есть предприятие может объединиться с другим для совместной закупки материалов и таким образом, при договоренности с поставщиком, добиться скидки за большой объем закупок;

• выборки из общей номенклатуры материалов тех видов, которые предприятие может произвести самостоятельно. Прежде чем сделать выбор между закупкой у поставщика и самостоятельным производством, стоит провести анализ, будет ли это рентабельным — иногда самостоятельное производство дороже, чем закупка готового материала у поставщика;
• закупки более дешевого сырья (один из самых распространенных способов сокращения материальных расходов в составе себестоимости). Как разновидность этого способа решения проблемы высокой стоимости материальных затрат можно рассматривать замену импортных материалов отечественными. Но при этом не стоит забывать об одном очень большом «но»: как известно, дешевое не всегда значит качественное.

Что касается анализируемого ООО «Альфа», то, по большому счету, ни один из рассмотренных вариантов не подходит для реализации. Предприятие закупает отечественные материалы напрямую без посредников; осуществлять закупку большой партии нерационально, потому что нет ни свободных финансовых средств для закупки, ни помещения для ее размещения. Сменить поставщика, который за несколько лет совместной работы хорошо зарекомендовал себя, кроме того, предоставляет скидки, отсрочки и рассрочки платежей, прочие льготные условия, — не самое лучшее решение. Таким образом, в рамках анализа предприятия оставим пока материальные затраты в составе себестоимости на том же уровне.

В структуре себестоимости ООО «Альфа» значительный удельный вес (30,8 %) занимают также расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды. Таким образом, после материальных затрат (42,5 % в составе себестоимости) оплата труда — вторая крупная составная часть затрат в себестоимости. Следовательно, анализируя состояние структуры себестоимости, необходимо уделить внимание фонду заработной платы (ФОТ).

Рассмотрев детальную структуру численности (рис. 2), можно сделать вывод, что распределение по количеству работников на административно управленческий, научно-технический и производственный персонал приблизительно одинаковое.

Рис. 2. Структура численности персонала

Среднесписочная численность работников предприятия в 2013 г. составила 129 человек.

Сокращать или увольнять научно-технический персонал нецелесообразно, так как для любого предприятия, в том числе и ООО «Альфа», немаловажным является его научный потенциал.

Обратите внимание!

Сокращения и увольнения — не самый лучший метод сокращения затрат, потому что подобные действия могут привести к разладу в коллективе. Вместе с тем иногда штат предприятия настолько необоснованно велик, что иного выхода, кроме как увольнения, просто нет.

Теперь проанализируем затраты на ФОТ производственного персонала (табл. 2).

Таблица 2. Затраты на ФОТ производственного персонала
Показатель	Факт (2013 г.)	План (2014 г.)
Среднемесячная зарплата производственного персонала, тыс. руб.
Объем выпуска продукции, тыс. руб.
Численность производственного персонала, чел.
Темп прироста выручки

Предположим, в будущем периоде предполагается снижение объема реализации на 14 %. Таким образом, планируемое значение объема реализации составляет приблизительно 162 142 тыс. руб.

Проведем укрупненный расчет ФОТ по формуле:

ФЗП план = ФЗП баз × К изм + Э ч × ЗП план,

где ФЗП план — фонд заработной платы на планируемый год, руб.;

ФЗП баз — фонд заработной платы в базисном периоде, руб.;

К изм — коэффициент изменения объема производства;

Э ч — планируемое изменение численности за счет основных технико-экономических факторов, чел.;

ЗП план - среднегодовая заработная плата одного работника, руб.

Коэффициент изменения объема производства (К изм) рассчитывается следующим образом:

К изм = Q 2 / Q 1 ,

где Q 1 — объем выпуска продукции за предшествующий период, руб.;

Q 2 — объем выпуска продукции на планируемый период, руб.

Для ООО «Альфа» К изм = 162 142 / 188 537 = 0,86 .

Непосредственно в производственной деятельности анализируемого предприятия заняты 48 человек.

Численность персонала, необходимого для выполнения производственной программы, может быть определена с помощью метода корректировки базисной численности по формуле:

Ч план = Ч баз × К изм,

где Ч план — плановая численность персонала, чел.;

Ч баз — численность персонала в базисном периоде, чел.

Таким образом, численность производственного персонала ООО «Альфа», необходимого для выполнения производственной программы, на планируемый период составит 41 чел. (48 × 0,86).

В связи с этим необходимо решить, стоит ли содержать производственных работников при условии уменьшения планового объема работ на следующий год? В ООО «Альфа» сокращать производственный персонал нецелесообразно в первую очередь потому, что в дальнейшем, когда объем работ будет увеличиваться, возникнет проблема поиска узкоспециализированных специалистов. Тем не менее выход все же есть — можно попробовать организовывать вынужденные простои, то есть временную приостановку работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера.

Следовательно, 7 человек (48 - 41), которые в планируемом периоде не будут задействованы в производстве, в целях экономии средств предприятия на оплату труда будут отправлены в простой.

В соответствии с Трудовым кодексом РФ время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее 2/3 средней заработной платы работника.

Изменение численности за счет основных технико-экономических факторов не планируется, следовательно, фонд заработной платы с учетом простоев составит:

• фонд заработной платы задействованного персонала при среднемесячной заработной плате за предыдущий период (данные можно взять из пояснительной записки к бухгалтерскому балансу; в рассматриваемом случае среднемесячная заработная плата производственного персонала составляет 38 800 руб.):

ФОТ 1 = 38 800 × 41 × 12 = 19 090 тыс. руб.;

• фонд заработной платы персонала, находящегося на вынужденном простое:

ФОТ 2 = 2/3 × 38 800 × 7 × 12 = 2173 тыс. руб.;

• итого фонд заработной платы с учетом простоев:

∑ФОТ = 19 090 + 2173 = 21 263 тыс. руб.;

• отчисления на социальные нужды:

О соц = 21 263 × 30 % = 6379 тыс. руб.

В случае неприменения системы вынужденных простоев фонд заработной платы составит:

ФОТ’ = 38 800 × 48 × 12 = 22 349 тыс. руб.

Определим экономический эффект (Э) применения системы вынужденных простоев:

• ΔФОТ = 22 349 - 21 263 = 1086 тыс. руб.;
• ΔО соц = 22 349 × 30 % - 6379 = 326 тыс. руб.
• Э = 5587 + 1676 = 7263 тыс. руб.

Следующий шаг — упрощение структуры управления и приведение численности административно-управленческого персонала (49 человек) в соответствие с объективной производственной необходимостью.

Рассматриваемое предприятие является производственным, а численность производственного и научного персонала меньше административно- управленческого. В данном случае можно прибегнуть к вынужденным сокращениям. Сначала рассмотрим структуру предприятия по отделам:

• производственно-диспетчерский отдел;
• производственный цех;
• технический отдел;
• материально-технический отдел;
• отдел технического контроля;
• лаборатория контроля и диагностики;
• общий отдел;
• научно-исследовательский отдел;
• конструкторское бюро;
• планово-экономический отдел;
• бухгалтерия.

Как говорилось выше, структуру персонала большинства отделов неразумно изменять. Подвергнуть изменению можно общий отдел, планово-экономический отдел и бухгалтерию (рис. 3), то есть сократить работников в количестве 9 человек, а именно:

• юрисконсульт — 1 чел. На предприятии останутся юрист и его помощник, которые вполне справятся со всеми обязанностями;
• экономист общего отдела — 1 чел. Обязанности экономиста общего отдела будут возложены на экономистов планово-экономического отдела;
• экономист планово-экономического отдела — 4 чел.;
• бухгалтер — 3 чел.

Для бухгалтерии и планово-экономического отдела достаточно по три специалиста в каждом — ООО «Альфа» не крупное, и большое количество экономистов и бухгалтеров необоснованно.

Рис. 3. Структура общего и планово-экономического отделов и бухгалтерии

Избежать сокращения численности персонала можно, сократив фонд оплаты труда каждому работнику на одинаковый процент, что позволит избежать враждебной атмосферы внутри коллектива. Но этот метод абсолютно не учитывает эффективность каждого сотрудника в отдельности, и в итоге высококвалифицированные специалисты будут вынуждены «кормить» низкоквалифицированных или невостребованных работников. Такой метод нельзя назвать эффективным, прежде чем его применять, стоит взвесить все «за» и «против».

Безусловно, сокращение численности персонала — это болезненный, но зачастую необходимый шаг, ведь сотрудники, не занятые работой в свое рабочее время, не только наносят вред предприятию в размере впустую потраченного фонда оплаты труда и социальных отчислений, но и отвлекают других работников разговорами, не относящимися к работе, увеличивают использование интернет-трафика. В то же время корректное сокращение численности персонала и даже ликвидация некоторых отделов в целом в дальнейшем позволят прибегнуть к услугам сторонних организаций и таким образом тоже снизить себестоимость продукции. Так, например, вместо того чтобы содержать собственный отдел бухгалтерии, можно заключить договор с аудиторской компанией или воспользоваться услугами временного найма.

Сокращение численности персонала на ООО «Альфа» не повлияет на качество производимой им продукции, что, безусловно, очень важно для имиджа компании. Производственный и научно-технический персонал остались в полном составе, изменения коснулись лишь трех отделов, которые не имеют непосредственного отношения к выпуску продукции.

Экономию (Э) от высвобождения управленческого персонала можно рассчитать по формуле:

Э = К × ЗП ср,

где К — количество высвобождающихся рабочих;

ЗП ср — средняя заработная плата в предыдущем периоде, руб.

Рассчитаем экономию от высвобождения управленческого персонала на ООО «Альфа» исходя из того, что средняя заработная плата административно-управленческого персонала в предыдущем периоде составила 43 774 руб.:

Э план = 9 × 43 774 × 12 + О соц = 4728 + 4728 × 30 % = 4728 + 1418 = 6146 тыс. руб.

Суммарная экономия от предложенных мероприятий составляет:

∑Э = 1412 + 6146 = 7558 тыс. руб., в том числе:

∑Э (оплата труда) = 1086 + 4728 = 5814 тыс. руб.

∑Э (соц. отчисления) = 326 + 1418 = 1744 тыс. руб.

Прогнозный фонд оплаты труда с учетом изменений составит:

Оплата труда = 34 043 - 5814 = 28 229 тыс. руб.

О соц = 28 229 × 30 % = 8469 тыс. руб.

ФОТ план = 28 229 + 8469 = 33 098 тыс. руб.

В силу того что ожидается снижение выручки, можно снизить материальные затраты в составе себестоимости соразмерно ожидаемому снижению (14 %):

Э (мат. затраты) = 71 198 - 71 198 × 0,86 = 71 198 - 61 230 = 9968 тыс. руб.

В соответствии с проведенными расчетами представим прогнозную структуру себестоимости продукции на планируемый период (табл. 3).

Таблица 3. Структура себестоимости продукции на планируемый период, тыс. руб.
Наименование	Факт	План	Изменение	Изменение в процентах
Материальные затраты
ФОТ с отчислениями
В том числе:
оплата труда
социальные отчисления
Услуги сторонних организаций
Прочие расходы
Итого

В результате проведенных мероприятий удалось сократить ФОТ и в целом снизить себестоимость продукции: теперь в составе затрат плановой себестоимости материальные запасы имеют наибольший удельный вес (43,61 %), а фонд оплаты труда — 26,14 % (в предыдущем периоде — 30,8 %).

Прогнозная модель бухгалтерской отчетности

На основе данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках за предшествующие периоды (2012 и 2013 гг., табл. 4 и 5 соответственно) составим прогнозную модель бухгалтерской отчетности на 2014 г. с учетом предложенных изменений (табл. 6).

Таблица 4. Бухгалтерский баланс за 2012-2013 гг., тыс. руб.
Наименование	Код показателя	2012 г.	2013 г.
АКТИВ
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы
Основные средства
Незавершенное строительство
Долгосрочные финансовые вложения
Прочие внеоборотные активы
Итого по разделу I
II. Оборотные активы
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность (менее 12 месяцев)
Денежные средства
Итого по разделу II
БАЛАНС
ПАССИВ
III. Капитал и резервы
Уставный капитал
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Итого по разделу III
IV. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты
Отложенные налоговые обязательства
Прочие долгосрочные обязательства
Итого по разделу IV
V. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты
Кредиторская задолженность
Итого по разделу V
БАЛАНС

Таблица 5. Отчет о прибылях и убытках за 2012-2013 гг., тыс. руб.
Наименование		2012 г.	2013 г.
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка от продажи (за минусом НДС, акцизов)
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
Валовая прибыль
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продажи
Проценты к получению
Операционные доходы и расходы
Проценты к уплате
Доходы от участия в других организациях
Прочие операционные доходы
Прочие операционные расходы
Внереализационные доходы и расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи
Чрезвычайные доходы и расходы
Чистая прибыль

Таблица 6. Прогноз отчета о прибылях и убытках, тыс. руб.
Наименование	Факт	План	Изменение
Выручка от продаж
Себестоимость продукции
Валовая прибыль
Проценты к уплате
Прочие операционные расходы
Прибыль до налогообложения
Налог на прибыль (20 %)
Чистая прибыль

Составим прогнозную модель бухгалтерского баланса методом процента от продаж. Данный метод базируется на следующих основных положениях:

1.Текущие активы, текущие обязательства и переменные издержки при изменении объема продаж на определенный процент изменяются в среднем на такой же процент.

2.При полной загрузке производственной мощности делается допущение, что потребность в основных средствах изменяется прямо пропорционально изменению объема выпуска продукции. Остальные внеоборотные активы (за исключением основных средств) берутся в прогноз неизменными.

3.Долгосрочные обязательства и собственный капитал (в состав которого входят уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов) также берутся в прогноз неизменными.

4.Нераспределенная прибыль прогнозируется следующим образом: к нераспределенной прибыли базового периода прибавляется прогнозируемая чистая прибыль и вычитаются дивиденды, если запланированы расходы на них.

Кроме того, прогнозную чистую прибыль можно направить на увеличение резервов в виде нераспределенной прибыли, а можно частично погасить краткосрочные обязательства.

По данным прогнозного отчета о прибылях и убытках, чистая прибыль на конец года составляет 10 554 тыс. руб. Методом подбора установлено следующее распределение чистой прибыли:

• 3756 тыс. руб. — на увеличение размера резерва в виде нераспределенной прибыли;
• 6798 тыс. руб. - на погашение краткосрочных обязательств.

Для того чтобы приступить к прогнозу, необходимо рассчитать темп прироста выручки от продажи (ТПР выр):

ТПР выр = (ВР’ - ВР) / ВР,

где ВР — выручка от продаж отчетного периода, руб.;

ВР’ —ожидаемая в будущем периоде выручка от продаж, руб.

Темп прироста выручки от продаж ООО «Альфа» в прогнозируемом периоде составит:

(162 142 - 188 537) / 188 537= -0,14.

Как видим, темп прироста выручки от продажи имеет отрицательный знак, потому что в прогнозируемом периоде ожидается снижение объема выручки.

В соответствии с изложенной выше методикой можно построить прогнозную модель бухгалтерского баланса (табл. 7), используя бухгалтерский баланс предыдущего периода и прогнозный отчет о прибылях и убытках на планируемый период.

Таблица 7. Прогнозный бухгалтерский баланс, тыс. руб.
Наименование	Факт	Расчет	План
АКТИВ
I . Внеоборотные активы
Нематериальные активы
Основные средства		5290 - 5290 × (-0,14)
Доходные вложения в материальные ценности
Финансовые вложения
Итого по разделу I		3 + 4549 + 403 + 8
II . Оборотные активы
		601 - 601 × (-0,14)
Налог на добавленную стоимость		77 - 77 × (-0,14)
Дебиторская задолженность		29 286 - 29 286 × (-0,14)
Денежные средства и денежные эквиваленты		33 215 - 33 215 × (-0,14)
Итого по разделу II		517 + 66 + 25 186 + 28 565
БАЛАНС		4963 + 54 334
ПАССИВ
III . Капитал и резервы
Уставный капитал
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль
Итого по разделу III		125 + 15 + 2 5 758	2 5 898
IV . Долгосрочные обязательства
V . Краткосрочные обязательства
Заемные средства		4350 - 4350 × (-0,14)
Кредиторская задолженность		42 391 - 42 391 × (-0,14) - 6798
Итого по разделу IV		3741 + 2 9 658	3 3 399
БАЛАНС		25 898 + 3 3 399

Экономическая эффективность применения предложенных мероприятий по повышению финансовой устойчивости

Благодаря применению системы простоев на производстве и сокращению численности административно-управленческого персонала удалось сократить себестоимость продукции на 16 % при сокращении объема реализации на 14 %. В соответствии с этим произошло увеличение валовой прибыли с 21 011 тыс. руб. до 21 750 тыс. руб., в результате чего увеличился размер чистой прибыли с 9963 тыс. руб. до 10 554 тыс. руб. Все это свидетельствует о целесообразности применения рассмотренных мероприятий по улучшению финансового состояния предприятия.

Почему многие по-прежнему пользуются услугами "однодневок".
Чем выгодны в налоговом плане внутригрупповые расходы.
Как неналоговые расходы превратить в налоговые.

Увеличение себестоимости товаров, работ и услуг прямо влияет на налоговые обязательства компании. Рост налоговых расходов снижает налогооблагаемую прибыль. А если для увеличения расходов применяются операции, облагаемые НДС, одновременно растет и сумма вычетов по этому налогу. Таким образом, с налоговой точки зрения компании выгодно, чтобы себестоимость ее продукции стремилась к цене реализации или даже превышала ее.
Однако с финансовой точки зрения очевидно, что компании выгодно далеко не любое увеличение расходов. Ведь перед организацией не может стоять цель снизить налоги любой ценой, даже в результате реальных финансовых потерь. Поэтому в большинстве случаев не имеет смысла тратить реальный рубль только для того, чтобы сэкономить 20 коп. налога на прибыль и 18 коп. НДС. Следовательно, любые мероприятия налогового планирования по искусственному увеличению себестоимости не должны приводить к финансовым убыткам.
Подобным ограничениям полностью удовлетворяют следующие виды затрат:
- фиктивные "бумажные" расходы;
- расходы, понесенные в рамках внутригрупповых операций;
- расходы, которые были понесены реально, но по каким-то причинам не могут быть полностью или частично без дополнительных ухищрений учтены при налогообложении.
Иные виды затрат вряд ли пригодны для целей налогового планирования, поэтому рассматривать их в рамках данной статьи смысла нет.

"Однодневки" по-прежнему наиболее популярный метод увеличения себестоимости

Данная группа расходов связана с подделкой документов, созданием и использованием организаций, не осуществляющих реальную деятельность (фирм-"однодневок"). Все эти действия незаконны и чреваты не только налоговой и административной, но и уголовной ответственностью. Поэтому автор ни в коем случае не рекомендует использовать их на практике.
В то же время эти методы наиболее примитивные. Они требуют от исполнителя минимума усилий, а также профессиональных знаний и умения. Именно поэтому "однодневки" до сих пор столь популярны в налоговом планировании.
На практике увеличения себестоимости с помощью "однодневок" организатор схемы добивается, встраивая такую подконтрольную фиктивную организацию в собственную реальную хозяйственную деятельность. В результате эта вспомогательная компания может выполнять функции поставщика товара, быть торговым посредником (агентом, комиссионером), создавать затраты, оказывая фиктивные услуги или осуществляя работы для организатора схемы, оптимизирующего свои налоговые обязательства.
Например, "однодневка" встает на позицию снабжающей (закупочной) организации. То есть через нее в компанию начинает поступать все сырье, материалы и товары. Это имущество "однодневка" приобретает по рыночной цене, а продает организатору схемы по цене, необходимой ему для эффективного снижения сумм налога на прибыль и НДС. Естественно, накручивая стоимость товаров, закупаемых организатором схемы, "однодневка" не уплачивает со сформировавшейся у нее налоговой базы налоги либо полностью, либо в значительной доле.
Частичная уплата налогов позволяет на практике отсрочить разоблачение схемы со стороны налоговиков, дольше и безопаснее использовать фиктивное юрлицо для минимизации налогов. Что, естественно, не делает такой способ налогового планирования законным и приемлемым (Постановления ФАС Западно-Сибирского от 09.04.2013 N А45-20678/2012, Уральского от 29.04.2013 N Ф09-3274/13 по делу N А60-26096/12 и от 29.04.2013 N Ф09-3216/13, Волго-Вятского от 13.02.2013 N А79-5630/2011 и Поволжского от 11.03.2013 N А65-15309/2012 округов).
На аналогичных принципах "однодневка" может исполнять роль комиссионера организатора схемы. В этом случае искусственная накрутка себестоимости происходит с помощью комиссионного вознаграждения, с которого "однодневка" также не уплачивает налоги. Есть мнение, что данный вариант более безопасный по сравнению с встраиванием "однодневки" в цепочку по купле-продаже, так как в данном случае закупка или реализация товара осуществляется по рыночным ценам.
Однако после отмены ст. 40 НК РФ определение цены в соответствии с рынком важно лишь при сделках с взаимозависимыми компаниями, причем только при превышении определенного лимита оборотов за год. Тогда как проверку экономической обоснованности расходов пока еще никто не отменял. А это значит, что претензии относительно необходимости участия в сделке комиссионера или агента в ходе налоговой проверки вполне вероятны. Это подтверждает обширная судебная практика (Постановления ФАС Дальневосточного от 17.11.2008 N Ф03-5090/2008, Восточно-Сибирского от 18.09.2008 N А19-6738/07-33-Ф02-4498/08 и от 20.08.2009 N А33-9313/08, Московского от 18.10.2012 N А40-18642/12-20-86 и от 10.06.2009 N КА-А40/3892-09 округов, а также Четвертого арбитражного апелляционного суда от 09.06.2012 N А78-9016/2011).
"Однодневки" также часто используют недобросовестные налоговые оптимизаторы для оказания фиктивных услуг. Например, услуги, связанные с организацией процесса торговли, управлением, привлечением финансирования (кредитов, займов), транспортные услуги и экспедирование, погрузочно-разгрузочные работы, услуги по хранению, складская обработка товаров, услуги по эксплуатации, содержанию и техническому обслуживанию помещений, мерчандайзинга, маркетингу и рекламе.
На практике используются и другие варианты искусственного создания затрат. Например, субаренда или лицензионные (франчайзинговые) платежи, плата за предоставленный залог или поручительство, дополнительная плата за увеличенный объем или срок гарантийных обязательств.
Так же как и в случае с услугами торгового посредника (агента, комиссионера), основная проблема для организатора схемы в данном случае - доказать реальность оказанных услуг, направленность произведенных расходов на получение дохода и использование в деятельности, облагаемой НДС. На практике это удается сделать далеко не всегда (Постановления ФАС Московского от 07.03.2013 N А40-24312/12-90-109, Западно-Сибирского от 23.12.2013 N А70-2439/2013 и Северо-Западного от 12.11.2013 N А26-10206/2011 округов).
В связи с необходимостью доказывать реальность операции один из наиболее безопасных способов использования "однодневки" - это выплата в ее адрес процентов по займу. С полученных процентов такая подставная фирма, нарушая закон, налогов не платит, а у организатора схемы проценты с учетом ограничений, установленных ст. 269 НК РФ, включаются в налоговые расходы. Однако у этого способа есть серьезные недостатки.
Прежде всего для получения значительной денежной суммы от "однодневки" взаймы эта сумма сначала должна каким-то образом у такого недобросовестного контрагента появиться. То есть организатору необходимо разработать еще одну вспомогательную денежную схему. Кроме того, заемные отношения не облагаются НДС, поэтому уплата процентов повлияет лишь на налог на прибыль заемщика.
Какая бы роль ни была поручена "однодневке" в хозяйственной деятельности компании-оптимизатора, все финансовые взаимоотношения с ней носят фиктивный характер. То есть все затраты на оплату полученных от нее товаров, работ, услуг нереальны. На практике это означает, что реально перечисленные "однодневке" денежные средства по неким вспомогательным схемам, не влекущим дополнительной налоговой нагрузки, возвращаются в распоряжение оптимизатора (обналичка, займы, вклад в уставный капитал и т.п.).
Еще один вариант - это погашение задолженности не деньгами, а некими "фантиками" - не имеющими реальной ценности бумагами (например, векселями таких же "однодневок", ненужным имуществом и т.п.), либо никакой оплаты вообще не проходит. То есть у организации возникает на балансе кредиторская задолженность перед подставной компанией, погашать которую никто не собирается. После того как для получения вычета по НДС закон исключил требование оплаты, последний вариант стал использоваться намного чаще.
Также серьезно облегчило жизнь недобросовестным компаниям принятие Президиумом ВАС РФ знакового Постановления от 03.07.2012 N 2341/12, касающегося расходов компании по сделкам с сомнительными контрагентами. Напомним, что суть Постановления состоит в том, что, если документальное подтверждение спорных операций отсутствует или содержит существенные дефекты, размер предполагаемой налоговой выгоды и понесенных налогоплательщиком затрат при исчислении налога на прибыль организаций должен определяться исходя из рыночных цен, применяемых по аналогичным сделкам. До этого при рассмотрении судами аналогичных дел компании рисковали лишиться всей суммы спорных расходов.
Вместе с тем имеется одна сложность, поскольку исходя из буквального толкования позиции ВАС РФ указанное решение применяется только в том случае, если доказано, что спорные хозяйственные операции осуществлялись в реальности. Такая позиция ВАС РФ закреплена в следующих решениях: Постановления ФАС Волго-Вятского от 13.03.2013 N А11-13062/2011, Восточно-Сибирского от 13.05.2013 N А19-18119/2012, Поволжского от 12.04.2013 N А06-3469/2012 и Северо-Западного от 19.04.2013 N А66-3676/2011 округов.
Однако, как уже упоминалось, в случае с "однодневками" это представляет определенные затруднения. Кроме того, использовать такой подход нельзя для целей исчисления иных налогов, в частности НДС. При дефектах документального подтверждения вычеты по данному налогу, скорее всего, будут потеряны.

Себестоимость можно увеличить посредством внутригрупповой оптимизации налоговой базы

Более осторожные компании стараются не использовать "однодневки" для увеличения себестоимости. Ведь снижения налоговых обязательств компании, пусть и не столь значительного, можно добиться и с помощью законных способов. Например, можно создать группу компаний, в состав которой входят низконалоговые субъекты. Под этим термином мы подразумеваем компании, которые на полностью законных основаниях могут уплачивать налог по более низким ставкам, чем компания на общем режиме, нуждающаяся в оптимизации своих налоговых обязательств.
Такие компании применяют специальные режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН) либо имеют различного рода налоговые льготы и резидентов в низконалоговых или офшорных юрисдикциях. Правда, управление группой компаний - задача намного сложнее подделки документов от имени "однодневки" и требует значительно более высокой квалификации персонала. Кроме того, при создании группы компаний стоит помнить о том, что подобный шаг должен иметь деловую цель, не связанную с оптимизацией налогов. Например, оптимизация бизнес-процессов, выделение непрофильного бизнеса, выход на новые рынки. В противном случае налоговики вправе считать полученную группой компаний совокупную налоговую выгоду необоснованной (Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53).
Однако если дробление бизнеса имеет четкую деловую цель, никто не вправе считать это схемой. По мнению Президиума ВАС РФ, даже если вспомогательные компании на специальном налоговом режиме созданы на базе существующих бизнес-процессов, для определения возможных налоговых злоупотреблений надо оценивать не только возникшую налоговую экономию, но и другие факторы (Постановление от 09.04.2013 N 15570/12).
Кроме того, на практике очень часто наличие группы компаний не афишируется. Оптимизаторы стараются избегать малейших признаков взаимозависимости членов группы. Это позволяет заранее исключить многие налоговые претензии и не выдумывать легенды о деловой цели, однако серьезно снижает как управляемость бизнесом, так и контроль над денежными потоками.
В целом низконалоговые субъекты в группе компаний используются так же, как и "однодневки". То есть на них искусственно переносится налоговая база компании, применяющей общую систему налогообложения. Но в отличие от "однодневок" низконалоговые субъекты уплачивают все законно установленные налоги. Просто делают это по более низким ставкам. Кроме того, здесь используется тот же принцип "одного кармана", когда расходы, вроде бы, реально понесены, но получатель денег - компания, контролируемая теми же лицами, что и плательщик. То есть средства, по сути, перекладываются из одного кармана в другой, уменьшая попутно совокупные налоговые платежи всей группы.

Примечание. Некоторые компании увеличивают себестоимость товара по принципу "одного кармана" - деньги перекладываются из кармана компании в карман ее владельца, его родственников или иных указанных им лиц.

К примеру, дружественная компания, применяющая упрощенную систему налогообложения с базой "доходы", становится торговым и закупочным агентом компании на общем режиме. В результате вся торговая наценка уходит такому "упрощенцу" в виде вознаграждения и облагается единым налогом по ставке 6 вместо 20% налога на прибыль. Однако НДС такая оптимизация не затронет, так как агент на "упрощенке" не уплачивает этот налог. Данный недостаток имеет место при любом встраивании спецрежимников в хозяйственную деятельность организатора схемы, будь то оказание каких-либо иных услуг или закупочная деятельность. Именно поэтому фирмы, применяющие специальный режим, в группе компаний часто используют не для увеличения себестоимости у организатора схемы, а для снижения его доходов. Это позволяет, помимо переноса налоговой базы по налогу на прибыль, снизить и начисления по НДС.
Еще одним недостатком использования дружественных компаний, применяющих УСН, ЕНВД или ЕСХН, являются установленные для них законодательные ограничения по сумме выручки, составу учредителей, объему имущества, количеству персонала и видам деятельности. Не избавлены от подобного рода недостатков и компании, использующие льготы по налогу на прибыль или НДС.
Именно поэтому средний и крупный бизнес часто использует офшорные или низконалоговые компании в качестве субъекта группы компаний. В результате выплаченные в их пользу проценты по займам, лицензионные платежи, оплата различного рода консультационных услуг при соблюдении определенных условий позволяют снизить российский налог на прибыль практически до нуля.

Зачем платить из чистой прибыли, если можно этого не делать

Третья группа способов искусственного увеличения себестоимости представляет собой, по сути, перенос расходов, осуществляемых для целей налогообложения, из чистой прибыли в разряд расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход. То есть данные расходы реально необходимы компании или ее учредителям, однако не направлены на получение дохода (не отвечают критериям п. 1 ст. 252 НК РФ).
Как правило, такой перенос позволяет также получить вычет по НДС. Несмотря на то что условием вычета является не экономическая обоснованность расхода, а использование товара, работы, услуги в облагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 171 НК РФ), прослеживается очень тесная взаимосвязь между обоснованностью расхода и правомерностью вычета НДС в отношении его.
В качестве примера подобного переноса расходов можно привести приобретение личного автомобиля, яхты или квартиры для владельца компании. В общем случае, чтобы приобрести все это, владелец должен сначала получить от компании дивиденды. А они выплачиваются после уплаты налога на прибыль и не включаются в налоговые расходы (п. 1 ст. 270 НК РФ). Кроме того, дивиденды облагаются НДФЛ по ставке 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ). После этого физлицо уже может тратить полученные от компании деньги на собственное потребление.
Еще хуже, если компания просто оплатит приобретение необходимого владельцу имущества за счет собственных средств. Такие расходы нельзя учесть при налогообложении прибыли, так как практически невозможно доказать их экономическую обоснованность. Также сомнительно право на вычет НДС, при этом ставка НДФЛ будет уже не 9, а 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Однако если вместо выплаты дивидендов или оплаты чужих расходов компания приобретет необходимое владельцу имущество в качестве основных средств, способных приносить доход (дача в аренду тому же самому учредителю), то будут обоснованны и расходы в виде амортизации и вычет по НДС. То есть компания избавится от налога на прибыль, уменьшит НДС, а физлицо не будет платить НДФЛ.
В данном случае действует уже описанный выше принцип "одного кармана". Деньги перекладываются из кармана компании в карман ее владельца, его родственников или иных указанных им лиц, что, конечно же, нельзя считать реальным финансовым убытком.
Тот же принцип используется и при увеличении себестоимости за счет выплаты зарплаты собственнику компании вместо дивидендов или иным лицам вместо платежей из чистой прибыли. Минус такого способа заключается в том, что ставка НДФЛ при этом больше, чем при выплате дивидендов, - 13 вместо 9% (п. п. 1 и 4 ст. 224 НК РФ). Кроме того, на сумму заработной платы начисляются страховые взносы (п. 1 ст. 7 и п. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
В общем случае суммарный тариф составляет 30% до предельной величины базы для начисления страховых взносов и 10% - после. Предельный размер с 1 января 2014 г. составляет 624 000 руб. (ч. 1, 4 и 5 ст. 7, ч. 1 ст. 58.2 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ и Постановление Правительства РФ от 30.11.2013 N 1101). Однако если компания применяет общую систему налогообложения, то суммы заработной платы и страховых взносов могут быть учтены в составе расходов (ст. 255, пп. 1 и 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Таким образом, замена дивидендов (выплат из чистой прибыли) зарплатой будет в совокупности выгодна и физлицу, и компании в том случае, если сумма зарплаты значительно превышает лимит по страховым взносам. Таким образом, можно добиться, чтобы сумма уплаченных страховых взносов оказалась меньше, чем экономия по налогу на прибыль вследствие роста себестоимости.
На практике это порядка 120 000 - 150 000 руб. в месяц. Кроме того, будучи работником, учредитель компании сможет получать от нее различные не облагаемые страховыми взносами компенсации (п. 3 ст. 217 НК РФ и ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). А также получать в пользование различное имущество в служебных целях (автомобиль, ноутбук, планшет, смартфон), расходовать деньги на представительские нужды, обучаться и ездить в командировки за счет компании.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

Методы расчета себестоимости продукции, факторов ее снижения и рентабельности. Расчет общей суммы затрат на производство продукции, затрат на рубль произведенной продукции. Анализ прямых материальных затрат, прямой заработной платы, косвенный налогов.

курсовая работа , добавлен 13.05.2010


Себестоимость продукции как важный показатель, характеризующий работу предприятия. Особенности планирования и учета себестоимости. Анализ общей суммы затрат на производство продукции, на рубль произведённой продукции, размера прямых и косвенных затрат.

курсовая работа , добавлен 26.03.2010


Понятие и сущность себестоимости выпускаемой продукции. Методические подходы к ее анализу. Динамика затрат на рубль товарной продукции. Расчет влияния факторов на изменение себестоимости отдельных видов продукции по статьям прямых и косвенных затрат.

дипломная работа , добавлен 13.04.2013


Себестоимость продукции, ее сущность. Классификация затрат по видам. Группировка затрат по статьям калькуляции. Анализ суммы затрат на производство продукции. Анализ затрат на рубль произведенной продукции. Мероприятия по снижению себестоимости продукции.

курсовая работа , добавлен 21.10.2014


Процесс обеспечения деятельности предприятия для достижения поставленных целей. Система управления издержками и затратами. Анализ общих затрат на производство продукции, затрат на рубль произведенной продукции, себестоимости отдельных видов продукции.

контрольная работа , добавлен 28.03.2009


Значение, задачи и источники информационного обеспечения анализа себестоимости продукции. Общая оценка показателей себестоимости продукции. Анализ общей суммы затрат на производство продукции и пути их снижения. Составление сметы затрат на производство.

курсовая работа , добавлен 31.01.2012


Классификация затрат на производство. Состав и содержание статей калькуляции себестоимости продукции. Анализ себестоимости услуг предприятия. Учет прямых затрат, включаемых в себестоимость услуг. Анализ прямых материальных затрат, прямой заработной платы.

курсовая работа , добавлен 11.10.2013